А-т уч-ных д-тов
Проверка уч-ных д-тов, предш-ая а-ту активов и обязательств п-п, позволяет определить дальнейший объем а-торских работ, к-ые связаны с особенностями деят-сти п-п:
- виды деят-сти, к-ые следует подвергнуть а-ту, т.е. порядок формирования д-дов и р-дов от обычных и прочих видов деят-сти;
- форма соб-сти, т.е. особенности финансир-ия п-п и использование ср-ств целевого финанс-ия;
- наличие дочерних, зависимых орг-ий, филиалов, структурных подразделений, т.е. рас-чы со связанными п-п или внутрихоз-ые рас-чы;
- форм-ие, движ-ие и распред-ние прибыли, к-ла, резервов, т.е. особенности организации б/у и нал/у к-ла и резервов.
А-торская проверка уч-ных д-тов осущ-тся по двум направлениям. Во-первых, необходимо установить наличие уч-ных и прочих правоустанавливающих д-тов: устава, изменений в устав; уч-ного договора; протоколов заседаний уч-лей; свидетельств о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу уч-ных д-тов, при этом уч-ные д-ты проверяются на соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту сведений, отражающих особенности деят-сти экономического субъекта.
В процессе экспертизы уч-ных д-тов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:
- ОПФ(в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое АО, закрытое АО, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);
- форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо может иметь гос, частную форму собственности);
- территориальное функционирование (п-п м/б российской, иностранной, с участием иностранного к-ла);
- правовой статус п-п (эк-ий субъект может быть основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным подразделением);
- виды деят-сти (организация м осуществлять любые виды деят-сти, не запрещенные законодательством), основными из которых являются производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид деят-сти;
- организационная структура управления (наличие высшего органа, наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное расписание; с помощью перекрестной проверки д-тов устанавливается соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих д-тах;
- ф-ии, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры управления организацией; инф-ия, отраженная в организационной структуре, внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с уч-ными д-тами и действующим законодательством;
- внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего а-та; устанавливаются штат учетных работников и а-торов, ревизоров, их подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему законодательству, уч-ным д-там, внутренним положениям, должностным инструкциям, трудовым договорам;
- наличие уч-лей организации (юри физ лиц);
- размер уставного к-ла для каждого из уч-лей и порядок формирования уставного к-ла (в соответствии с законодательством вклады в УК могут вноситься дени средствами и другим имуществом);
- распределение долей в уставном к-ле, в том числе преобладающее участие конкретного уч-ля в уставном к-ле организации;
- создание резервного и других фондов, направления использования средств этих фондов (проверка осуществляется на соответствие действующему законодательству);
- порядок и условия распределения чистой прибыли между уч-лями, акционерами.
Полученную в процессе а-та уч-ных д-тов информацию а-тор может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоб-тных и об-тных активов, расчов, финансовых результатов, к-ла и резервов.
А-т расчов с уч-лями
Все виды расчов с уч-лями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) к-л, по выплате д-дов ведутся на сче 75, к которому в рабочем плане счов могут быть открыты субсча:
75-1 "Расчы по вкладам в уставный (складочный) к-л";
75-2 "Расчы по выплате д-дов" и др.
А-тору следует определить доли уч-лей и содержание вкладов на основании уч-ного договора и устава организации. Вкладом в УК могут быть деньги, ЦБ, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие ден оценку. Если вклад осуществлен неден средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Ден оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению м/у уч-ми. При оплате доп акций неден средствами ден оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций недени средствами для определения рыночной стоимости такого имущества д. привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной уч-лями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка неден вкладов в УК ООО, вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном к-ле, оплачиваемой неден вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления д-тов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен ФЗ. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неден вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Источниками взносов уч-лей в УК могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить док-ты, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в УК.
Проверка д-тального подтверждения вкладов в УК осуществляется по следующим направлениям:
- наличие док-тов, подтверждающих вклад в УК;
- правильность оформления д-тов;
- контроль полноты и своевременности взносов в УК.
Необходимо установить наличие накладных, актов, ПКО, выписок банка, док-ов, подтверждающих право собственности, и пр.
Учетные д-ты проверяются на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России. Следует обратить внимание на правильность оформления д-тов, имея в виду, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными д-тами. Эти д-ты служат первичными учетными д-тами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии ПД операции признаются неоправданными. Первичные д-ты принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме. При отсутствии унифицированной формы первичные учетные д-ты должны содержать обязательные реквизиты (наименование д-та; дата составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хоз. операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц).
По ПКО, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от уч-лей ден средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки МПЗ, накладных и прочих д-тов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных недени средствами (ОС, НМА, ЦБ, материалами, товарами).
Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного к-ла на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в УК.
Для АО)акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, д.б. оплачено в течение трех месяцев с момента гос регистрации общества.
При учреждении ООО каждый уч-ль общества должен полностью внести свой вклад в УК общества в течение срока, к-ый определен уч-ным договором и к-ый не может превышать одного года с момента гос регистрации общества. На момент гос регистрации общества его УК должен быть оплачен уч-лями не менее чем наполовину.
Результаты проверки полноты и своевременности расчов с уч-лями целесообразно оформить в рабочем д-те
При проверке правильности начисления д-дов от участия в уставном к-ле рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания уч-лей (участников), акционеров.
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, д-дов до полной оплаты всего уставного к-ла общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности (банкротстве) п-п, а также, если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.
При а-те расчов с уч-лями по выплате д-дов проверяется налогообложение этих д-дов.
А-т организации б/у расчов с уч-лями предусматривает проверку учетных записей по корр сч-ам. При проверке используются процедуры:
- инспектирование применяемых в б/у аналитических сч-ов по расч-ам с уч-лями на соответствие Плану счов б/у и рабочему плану сч-ов; принимается во внимание, что аналитический учет по сч75 ведется по каждому уч-лю (участнику);
- тестирование отраженных в б/у корреспонденций счов.
В процессе а-та организации б/у расч-ов с уч-лями по вкладам в УК проверяются записи по Дт сч 07, 08, 10, 11, 41, 50, 51, 52, 55, 58 и Кт сч 75-1.
При проверке расч-ов с уч-лями по выплате д-дов анализир-ся записи по Дт сч 84 и Кт сч 75-2. Если уч-ль (участник) является работником организации, то сч 75 не применяется. Начисление и выплата д-дов работникам организации, входящим в число его уч-лей (участников), учитываются на сч 70 В случае выплаты начисл-х сумм д-дов проверяются об-ты по Дту сча 75-2 и Кту счов 50, 51, 52, 55, 91.
Суммы налога на д-ды от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться записью:
Дт 75-2, Кт 68.
Записи в ПД в ЖО по счу 75 и ГК должны совпадать. Корр-ия счов д. соответствовать содержанию хоз операции.
Для проверки видов страх-ия проверяют лицензии.
В ходе проверки необходимо ознакомиться с подлинником л-зии. Она д. содержать следующие обязательные реквизиты: наименование стах-ка, его юридический адрес, виды страх деятельности и форма их проведения, номер и дата выдачи, территория, на которой действует л-зия, регистрационный номер стах-ка. На бланке д. б подпись руководителя (зам рук-ля) Фед службы РФ по надзору за страх деят-тью или заместителя министра фин РФ и соответствующая печать.
Если л-зия временная, то в ней указ-тся срок ее действия. В этом случае а-р д. удостовериться в том, что в проверяемый период срок действия л-зии не истек и, след-но, стах-к имел право заключать д-ры страх.
К л-зии выдается приложение, где указываются конкретные виды страх, к-ые вправе осущ-лять СО по правилам, одобренным органом страх надзора.
СОА
СОА – неком-ая орг-ия, созд-ая на усл-ях членства в целях обеспечения условий осущ-ия ауд-ой деят-сти.
Некомм-ая орг. приним. Статус сОА с даты ее вкл в реестр СОА
Треб-ия к СОА: Обеъед-ие не менее 70 чел ФЛ и не менее 500 коммерч орг, соотв-их треб-ям.; налич правил внеш контр-я качества раб члено СОА и принятого кодекса проф этики а-ов; обеспеч СОА доп имущ-ой ответ-сти каждого ее члена перед потре-ми услуг, путем форм-ия компенс-ого фонда СОА.
СОА осущ-т след-ие функции: 1.Разраб-т и устан-т треб-ия к членству в СОА, треб-и к вступл-ию в СОА. 2.Привл-ют к ответ-сти члена СОА за наруш-ия Устава, фед ст-то а-ской деят-сти. 3.Осущ-т анализ деят-сти своих членов на осн-ии инф-ии, предост-ой в форме отч-ов в порядке, уст-ом Уставом и внутр док. 4. Предст-ют интересы членов СОА в их отнош-и с фед орг влсти. 5 орг-ют проф-ое обуч-ие и повыш-ие квал-ии членов СОА. 6. Обеспеч-т инф-ую открыт-сть деят-сти своих членов, опубл-т инф-ию в уст-ом порядке.
Права СОА: 1. Осущ-ть контроль над деят-стью своих членов в части собл=ия ими закон-ва, фед ст-то, треб-ий по повыш квал-ии, контрольнад устр-ем нарушений, выявленных по итогам внеш-ей проверки.2 От своего имени оспаривать акты и решения отганов гос власти, наруш-ие права и интер-ы СОА. 3. Уч-ть в обсуждении проектов закон-ых и норм-ых актов РФ, связ-ых с ауд-ой деят-стью, б/у и отчетностью.4. запр-ть в орг-х гос власти инф-ию, необх-ую для исп-ия СОА своих функций. 5. Ходат-сть об аннул-ии квал-ых аттест-ов а-ов в отнош-ии своих членов.
Обяз-сти СОА: 1. Соблюд-ть треб-ия ФЗ, устава орг, фед ст-тов, норм. Проф этики; 2. Сообщать в уполн-ый орган о всех измен-ях в свед-ях о СОА, содер-ся в гос реестре. 3. Предост-ть в уполн-ый фед орган о приост-ии, восстан-ии и прекращ-ии членства в СОА. 4. Увед-ть о созд-ии и деят-сти единой атт-ой комиссии. 5. Вести единый реестр а-ов и АО в отношении своих членов 6. Уч-ть в создании и деят-сти ед. атт-ой комиссии. 7. Подтв-ть собл-ие а-ми треб-ий об обуч-ии по программ-м повыш-ия квалиф-ии.
Треб-ия к членству ао в СОА: 1.Коммерч-ая орг-ия м.б создана в любой ОПФ, кроме ОАО, гос-ого и унитарного, муниц-ого п-п. 2. Числ-сть а-в, раб-ов ао на осн-ии труд. дог. – не менее 3. 3. Доля УК ком-ой орг-ии, прин-ая а-ам и ао – не менее 51%. 4. Числ-сть а-ов в коллегиальном органе комм-ой орг-ии – не менее 50%. 5. Безупречная дел-ая репутация. 6.Наличие и собл-ие правил осущ-ия внутр-его кач работы. 7. Уплата взносов в СОА в размерах и порядке, уст-ыми этой орг-ей. 8. Уплата взносов в компенс-ый фонд СОА.
Треб-ия к членству а-ов в СОА: 1. Наличие квал-ого аттестата а-ра. 2. Безупречная дел-ая репутация 3. Уплата взносов в СОА в размерах и порядке, уст-ыми этой орг-ей. 4. Уплата взносов в компенс-ый фонд СОА.
Осн-ия для прек-ия членства в СОА: 1.заявл-ие ао, а-ра в письм-ой форме о выходе из членов СОА. 2. Решение СОА об искл-ии из ее членов ао, а-ра в кач-ве меры дисципл-ого воздействия. 3. Выявл-ие недост-ых свед-ий в док-ах, предост-ых для приема в члены СОА. 4. Реорг-ия ао. 5. Ликвид-ия ао. 6. Аннулир-ие квал-ого атт-та а-ра. 7. Признание ауд-ого закл-ия заведомо ложным. 8. Исключение сведений о СОА из гос реестра СОА. 9. Др. основ-ия предусм-ые ФЗ.
