1) Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду: ремонт, амортизация, оплата коммунальных услуг. Если имущество сдается с аренду на постоянной основе, то такие расходы отражаются в составе расходов от реализации, в противном случае – в составе внереализационных расходов.
2) Отрицательные курсовые разницы. Учет в РФ ведется в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в ин. валюте, нужно пересчитывать в рубли. В результате такого пересчета в БУ и НУ могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые разницы.
3) Судебные расходы. К ним относят:
- государственную пошлину
- судебные издержки (оплата услуг экспертов, переводчиков, проведение экспертизы и др.).
В состав внереализационных расходов не включается стоимость услуг адвокатов и исполнительский сбор (7 % от взыскиваемой суммы).
4) Банковские услуги:
- открытие и ведение банковских счетов организации
- проведение расчетов по поручению организации
- оказание услуг по установке и эксплуатации системы «Клиент-банк»
- кассовое обслуживание
- купля-продажа валюты
- выдача банковских гарантий.
Тема 4. Налоговый учет убытков организации и резервов на предстоящие расходы
Налоговый учет убытков
1. Списание безнадежной дебиторской задолженности. Дебит. задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Ее можно списать и учесть во внереализационных расходах, если она становится безнадежной:
- истек срок исковой давности
- долг не реален для взыскания.
Если создается резерв по сомнительным долгам, безнадежный долг можно списать только за счет средств резерва.
Списанию дебиторской задолженности должно предшествовать выполнение ряда условий:
1) обжалование в суде и вынесение судом решения об отказе в присуждении суммы долга кредитору.
2) принятие кредитором мер по взысканию с должника задолженности (переписка с должником о погашении долга).
2. Убытки от недостач (ст. 265 п.2 НК)
Если в организации пропало имущество, его стоимость является убытком. Он в НУ относится к внереализационным расходам. Однако уменьшить доходы на сумму убытка организация может, когда виновный в краже не установлен и этот факт подтвержден документально. Это может быть копия постановления о прекращении (приостановке) уголовного дела по факту хищения имущества или решение суда.
Если организация не обратилась в милицию и не искала виновных, она может по распоряжению руководителя списать убыток в БУ на прочие расходы. Но при расчете налога на прибыль его учесть нельзя.
Убытки от простоев
Расходы, которые возникают в результате простоев, организация должна отнести к убыткам (внереализационным расходам). Это зарплата простаивающих рабочих со страховыми взносами.
Работники и оборудование может простаивать по разным причинам. При этом доходы можно уменьшить на сумму убытка независимо от того, есть в нем вина организации или нет.
4. Убытки от чрезвычайных ситуаций (ст. 265 п. 3 НК)
Если в результате чрезвычайной ситуации пострадает оборудование, МПЗ и другие ценности, организация понесет убытки. Их относят к внереализационным расходам.
Помимо прямых потерь у организации могут быть и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайного происшествия: ремонт имущества, компенсацию убытков потерпевшим и др. Для налога на прибыль такие расходы учитывают в полном объеме. Факт чрезвычайных обстоятельств нужно документально подтвердить. Для этого нужно обратиться в службы МЧС, милицию.
Скидки покупателям
В законодательстве нет определения понятия «скидка». В сложившейся практике этот термин означает изменение цены товара. Не во всех случаях налогоплательщик может признать скидки в налоговом учете.
Согласно НК внереализационным расходом поставщика признаются премии (скидки), которые продавец выплатил или предоставил покупателю за выполнение определенных условий (ст. 265, п. 1, п/п 19.1 НК). Отсюда следует, что скидки подлежат учету в составе внереализ. расходов только у продавца. Продавец – это лицо, которое является стороной по договору купли-продажи (гл. 30 ГК). Соответственно, скидки могут учитываться только по этим видам сделок. Если скидки предоставлены по любому иному договору, учесть их в составе внереализ. расходов нельзя. Например, по договору подряда или возмездного оказания услуг сторонами являются исполнитель и заказчик.
Возможность применения скидки должна быть зафиксирована в договоре. Если договором скидки не предусмотрены, продавец не вправе их включить в состав внереал. расходов.
Чтобы покупатель получил право на скидки, он должен выполнить определенные обязательства перед продавцом. Если покупатель договорные требования не выполнил, а продавец все-таки предоставил ему скидку, тогда продавец теряет право учитывать скидку в качестве внереал. расхода.
Доходом продавца является полная стоимость реализованного покупателю товара, изначально предусмотренная в договоре (по методу начисления). По кассовому методу – исходя из фактически оплаченной выручки.
Предоставляя скидки, надо следить за тем, чтобы цена товара со скидкой не отклонялась более чем на 20 % от цены на аналогичный товар. Иначе понижение цены при отсутствии экономической целесообразности приведет к тому, что налоговый орган вынесет решение о доначислении НДС и налога на прибыль исходя из рыночных цен.
