Организация и ведение налогового учета

В отличие от БУ, где все регламентировано, в НУ нет жестких стандартов и правил. Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно. Правила ведения НУ устанавливаются в учетной политике для целей н/о. По тем объектам, порядок учета которых совпадает с БУ, могут использоваться данные БУ.

Данными НУ (информационная база) являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Т.о, справка бухгалтера является первичным документом.

К форме и содержанию первичных документов в целях н/о применяются такие же требования, как и в БУ. Они должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Налоговым законодательством введены отсутствующие в бухгалтерском учете первичные документы, такие как счет-фактура, используемая для исчисления налоговой базы по НДС, а также специальные формы (регистры, журналы) налогового учета, которые налогоплательщики обязаны вести: книга учета доходов и расходов, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга учета покупок и продаж.

НУ ведется в аналитических регистрах без применения двойной записи. Аналитические регистры НУ – это сводные формы (таблицы) систематизации данных НУ за отчетный (налоговый) период, сгруппированных без отражения на счетах бухгалтерского учета. Регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах (справках бухгалтера), иных данных для отражения в расчете налоговой базы. Единой формы налоговых регистров (как в БУ) нет. Формы регистров НУ и порядок отражения в них данных НУ разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно, утверждаются и прикладываются к учетной политике. Основанием для записей в регистрах НУ являются первичные документы, а также расчеты бухгалтера (например, расчет зарплаты). Регистры должны содержать сведения: наименование регистра, период (дата) составления, измерители операций в денежном и натуральном выражении, наименование хоз. операций, подпись ответственного лица.

 

Регистры налогового учета

Налог	Налоговые регистры
Налог на прибыль	Регистр учета доходов от реализации Регистр учета внереализационных доходов Регистр учета расходов, связанных с реализацией и т.д.
НДС	Книга учета доходов Книга учета расходов Счет-фактура (первичный документ)
НДФЛ	Регистр (карточка) учета доходов физ. лица, налоговых вычетов
Страховые взносы	Регистр (карточка) учета доходов физ. лица
Налог на имущество	Данные БУ

 

Регистр учета доходов текущего периода

Период _____________________

 

№	Дата получения дохода	Вид дохода	От кого получен доход	Сумма руб.	Общая сумма по виду дохода

 

Составил _______________________

Варианты ведения НУ

Для систематизации и накопления информации могут быть использованы: регистры БУ; регистры БУ, дополненные необходимыми реквизитами в целях н/о; регистры НУ. Возможны две модели ведения налогового учета.

Модель 1. Предусматривает использование самостоятельных аналитических регистров НУ, при этом НУ ведется параллельно БУ. Взаимодействие двух систем учета при использовании этой модели сводится к минимуму. Общими для БУ и НУ являются лишь данные первичных документов. Для этой модели НУ необходимо отдельное структурное подразделение. Приемлем для крупных организаций. Недостаток – затратно.

 

Схема формирования налоговой базы по модели 1

 

 

Модель 2. НУ ведется в системе БУ. Для этого нужно определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем различаются. Затем нужно максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику, установив одинаковые способы учета. Тогда многие операции, отраженные в БУ, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. Бухгалтерские регистры (карточка счета, оборотные ведомости) можно использовать в качестве регистров НУ. Если регистры БУ содержат недостаточно информации для расчета налоговой базы, то в них можно ввести дополнительные реквизиты (комбинированные регистры). Когда правила БУ не совпадают с налоговым законодательством, обороты по счетам БУ для целей н/о можно корректировать. Для этого составляют специальный расчет. Он и будет регистром НУ.

 

Схема формирования налоговой базы по модели 2

 

 

Основным недостатком этой схемы организации НУ является неизбежное доминирование НУ над бухгалтерским, предпринимаются попытки ведения БУ по правилам НУ, в результате чего БУ в организации становится менее эффективным, искажаются реальные показатели хоз. деятельности и финансовые результаты, что намеренно или ненамеренно приводит к обману пользователей бухгалтерской отчетности.

 

Таким образом, для организации НУ необходимо:

- определить те объекты учета, по которым правила БУ и НУ идентичны, установить регистры БУ, которые могут быть использованы для НУ;

- определить те объекты учета, по которым правила БУ и НУ различаются, разработать формы аналитических регистров НУ для выделенных объектов.