Виды Аудиторских заключений

Согласно правила стандарта аудиторской деятельности №1 2010 Аудиторские заключения подразделяют в зависимости от мнения аудитора достоверности бухучета на немодифицированные и модифицированные.

Немодифицированные – содержат мнения аудитора без всяких замечаний и оговорок. Немодифицированное мнение в Аудиторском заключении д б выражено тогда когда аудитор приходит к мнению тогда когда финн отчетность дает представление о финн положении и результатах финхоз деятельности аудируемого лица в соотв с установленными принципами и методами ведения бухучета и подготовки финн бухотчетности в РФ.

 

Согласно фед правила стандарта №2 2010 аудиторское заключение считается модифицированным если возникли:

1. модифицированное мнение может быть выражено ауд организацией или ИА далее именуется аудитор в следующих формах мнение с оговоркой в следующих формах, отрицательное мнение, отказ от выражении мнения
2. прежде чем приступать к формированию мнения аудитор должен убедиться достигнута ли в ходе аудита достаточная уверенность в том, что бухгалтерская финн отчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных различий между тем как объекты учета отражены аудируемым лицом в бухгалтерской отчетности с точки зрения оценки классификации этих объектов или раскрытия информации о них и тем как эти объекты должны быть отражены в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности. На суждение аудитором в данном вопросе влияет оценка неисправленных искажений в бухотчетности.
3. аудитор должен модифицировать Аудиторское мнение в случае, когда:

• аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения
• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухотчетность в целом не содержит существенных искажений.

1. существенные искажения в бухотчетности могут быть связаны
• с принятой аудируемым лицом учетной политикой
• с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика
• с уместностью, правильностью, полнотой раскрытия инфо в бухотчетности
2. существенное искажение бухотчетности связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой может возникнуть

• в случае когда выбранная политика не соотв требованиям установленных правил составления бухотчетности или аудируемое лицо внесло изменения в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухучете и раскрытия в бухотчетности изменений учетной политики
• В случае когда бухотчетность, включающая соответствующие пояснения достоверно не отражает сути реально имевших место хоз операций и события

1. существенное искажение бухотчетности связанная с тем, каким образом реализовано принятым аудируемым лицом учетная политика может возникнуть

· в случае когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности в т.ч последовательно от 1 периода к другому или в отношении однотипных хоз операций или событий

· в силу неправильного применения принятого учетной политики, т.е непреднамеренная ошибка

1. существенное искажение бухотчетности связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухотчетности информации принятым аудируемым лицом способом ведения бухучета может возникнуть

· в случае когда бухотчетность не раскрывает всей инфо предусмотренной правилами отчетности

· в случае когда раскрытие инфо в бухотчетности осуществлено не в соотв с правилами отчетности

· в случае когда в бухотчетности не раскрыта инфо необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности

1. отсутствие возможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (ограничение объема аудита) может быть следствием

· возникновения неконтролируемых аудируемым лицом обстоятельств

· обстоятельств связанных с характером или сроком проведения аудита

· препятствии установленных аудируемого лица.

Отсутствие возможности выполнения какой-либо аудиторской процедуры не является ограничением объема аудита если аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства путем выполнения альтернативных аудиторских процедур. Если это невозможно, то аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Препятствия установленные руководством аудируемого лица могут влиять также на др вопросы проведения аудита например, оценку аудитором рисков недобросовестных действий и на возможность продолжения выполнения аудиторского задания.

1. неконтролируемые аудируемым лицом обстоятельства могут возникнуть

• в случае утери аудируемым лицом учетных записей
• в случае когда учетные записи существенного компонента изъяты контролирующими органами на неопределенный срок

1. обстоятельства связанные с характером или сроком проведения аудита могут возникнуть

· в случае когда время назначенное аудитором не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов

· в случае когда аудитор приходит к выводу, что проведение только процедур проверки по существу не является достаточным, а средства контроля неэффективны

1. препятствия установленные руководством аудируемого лица могут возникнуть

· в случае когда руков-во аудируемого лица препятствует аудитору в присутствии при инвентаризации товарно-материальных запасов

· в случае когла руководство аудируемого лица препятствует аудитору в получении внешних подтверждений относительно остатков по соответствующим счетам бухгалтерского учета

1. выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от

• характера обстоятельств явившихся причиной выражения модифицированного мнения, в результате существенного искажения бухотчетности или возможного существенного ее искажения в бухотчетности в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.
• Суждения аудитора относительно степени распространения имевшего места или возможного влияния искажающих факторов на бухотчетность

1. аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если

• аудитор получив надлежащие аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых по отдельности или в совокупности является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухфин отчетности

• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств на которых он мог бы основывать свое мнение однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухотчетности, но не всеохватывающей. Влияние искажения признается всеохватывающей с точки зрения степени распространения его на бухотчетность или степени возможного распространения его на бухотчетность дл тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные аудиторские доказательства

1. всеобъемлющее влияние искажений бухотчетности имеет место когда в соотв с аудитором имеет это искажение

• неограниченное конкретными элементами счетами бухучета или статьями бухотчетности
• ограничено конкретными элементами счетами бухучета или статьями бухотчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухотчетности
• связано с раскрытием информации являющейся основополагающей для понимания пользователями бухотчетности в целом

1. аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда получив достаточные надлежащие обязательства он приходит к выводу, что влияние искажений рассматриваемых в совокупности или по отдельности является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухотчтености
2. аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств на которых он мог основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние не обнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухотчетности
3. отказ от выражения мнения имеет место в случаях связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности он не может выразить мнение о достоверности в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухотчетность.
4. если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, тчо руков-во аудируемого лица устанавливает ограничение аудируемого которое может привести к необходимости мнения с оговорской или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руков-ву аудируемого лица касательно снятия такого ограничения
5. если руков-во аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если руков-во аудируемого лица если эти представители собственника не явл-ся одновременно руководством аудируемого лица и определить возможно ли выполнение аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих ауд док-в
6. если у аудитора отсутствует возможность получения надлежащих, то он дрлжен определить какие при этом наступят последствия руководствуясь следующим:

• если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухотчтеность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеохватывающим, то он должен выразить мнение с оговоркой
• если аудитор приходит к выводу что возможное влияние на бухотчетность не обнаруженных искажений м.б одновременно настолько существенным и всеобъмлеющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухотчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведении аудита если это практически осущесвтимо и допустимо в рамках законодательсвта РФ об ауд деят-ти.
• В случае, кгода отказ проведения аудита практически не осуществим или недопустим в рамках законодательсва РФ об ауд деят-ти, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

24.04.12

Лекция

Более подробно правило стандарт №2 2010 г.

Зависимость формы модифицированного мнения от суждения аудита о характере обстоятельств, ставшей причиной выражения модифицированного мнения и степени распространения их влияния, возможного влияния на бухфинотчетность.

 

Характер обстоятельств, ставший причиной выражения модифицированного мнения	Суждения аудитора о степени распространения влияния на бухфинотчетность
Существенное, но невсеобъемлеющее влияние	Существенное и всеобъемлющее влияние
1. бухфинотчетность существенно искажена	Мнение с оговоркой	Отрицательное мнение
2. отсутствие возможностей получения достаточных доказательств	Мнение с оговоркой	Отказ от выражения мнения

 

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемое в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой бухотчетности приведены во втором столбике.

Факторы, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению, приведены в 3 столбике.

Заведомо ложное аудиторское заключение, это аудиторское заключение составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки и рассматриваемых аудиторской организацией или ИА в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таким по решению суда.

 

Вопрос

Отражение аудиторской

Аудитор проверяет соответствие совершенных эконом субъектом финн и хоз операций действующему законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухотчтеность не содержит существенных отклонений. Выявленные аудитором нарушения могут влиять на показатели бухотчетности на существенно или несущественною. Если влияние спорного нормативного документа существенно аудитор по согласованию с эконом субъектом направляет письменный запрос от своего имени в орган являющийся источником спорного нормативного документа или письменно предупреждает руководство эконом субъекта о невозможности выдачи немодифицированного аудиторского заключения. Если влияние спорного нормативного документа не существенно, но факт разногласий отмечается в письменной информации аудитора к руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. исходя из того, что ответственность за соблюдением установленных нормативных актов несет должность экономич субъекта, аудитор дрожен установить:

1. обеспечивается ли персонал необходимыми нормативными актами по бухучету и налогообложению
2. привлекаются ли специалисты аудиторских и юридических организаций для получения работниками эконом субъекта необходимых консультаций.
3. разработаны ли внутренние рабочие документы, определяющие учетную политику предприятия, схему документооборота и др.
4. применяются ли меры воздействия на персонал эконом субъекта при несоблюдении требований нормативных актов.
5. осуществляется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с обязательным участием юриста. Аудитор должен обратить особое внимание на нормативные акты не выполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В связи с этим аудитор изучает нормативно-правовую базу по эконом субъекту, обсуждает спорные вопросы с руководством эконом субъекта. Проверяет документы о регистрации эконом субъекта и др существенные документы.

 

Вероятность риска не обнаружения ошибки возрастает при наличии следующих факторов:

1. значительное кол-во существенных нормативных фактов не учитываемых и не используемых в бухучете
2. ограниченности системы внутреннего контроля и бухучета
3. низкая квалификация персонала занятой организацией систем бухучета и внутреннего контроля
4. получение аудитором большинства сведений от эконом субъекта, которые носят не объективный, а информативный доказательный характер.

 

При обнаружении аудитором таких факторов он должен оценить как повлияют выявленные нарушения на достоверность бухотчетности и учесть вероятность взыскания штрафных санкций в отчетном периоде, появление угрозы отчуждения имущества и прекращение деятельности субъекта. При этом могут появиться сомнения в достоверности др. бух отчетах, а также сведений представленных руководством эконом субъекта. Если нарушения не были обнаружены системой внутреннего контроля или не включены в инструкцию руководства, то аудитор вправе пересмотреть оценку рисков. В случае выявления существенного невыполнения требования нормативных актов аудитор обязательно отражает все нарушения в своей рабочей документации. Учитывая влияние отмеченных нарушений на надежность аудиторских документов и дальнейшее планирование аудиторских процедур сообщает об этом руководству эконом субъекта, пользователям бухотчетности.

Важное значение в аудиторской деятельности имеет определение действий в аудиторской фирмы или аудитора после датирования аудиторского заключения по оценке обнаруженных событий и фактов состоявшихся после даты составления бухотчетности эконом субъекта, но оказавших влияние на ее содержание и достоверность. До даты подписания аудиторского заключения аудиторами должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств, документов о событиях предшествующих дате подписания аудиторского заключения при этом аудиторская организация должна подписать аудиторское заключение не раньше даты подготовки бухотчетности. Аудиторская орг-ия должна достичь уверенности в том, что все существенные обстоятельства и события которые подлежат отражению в бухотчетности вплоть до даты подписания аудиторского заключения должным образом ею определены, оценены и проверены. Ауд орг-ия несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях произошедших после отчетной даты, но до наступления даты подписания аудиторского заключения. АО не несет ответственность за выражение своего мнения в ауд заключении о событиях произошедших после даты подписания аудиторского заключения. И после даты предоставления бухотчетности пользователям. Она не обязана проводить какие – либо спец исследования и расчеты для выяления и анализа по завершению аудита. Ответственность за неинформирование ауд организаций таких событий несет руководство эконом субъекта. Если аудиторам стало известно о событиях произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления бухотчетности пользователям следует обсудить с руководством эконом субъекта возникшие проблемы. Если существенные события произошли до даты представления бухотчетности пользователям, то аудитор должен потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность. Если руководство эконом субъекта сочтет необходимым внести в бухотчетность после даты составления бухотчетности, аудитору надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение. Если руководство эконом субъекта не исправит ошибки и не отразит все существенные обстоятельства обнаруженные после даты предоставления отчетности, аудитор должен:

1. письменно уведомить эконом субъект о дате факта
2. возложить на руководство эконом субъекта всю ответственность за последствия данного решения
3. рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухотчетности о данных обстоятельствах.

 

Тема: ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ НЕДОБРОСОВЕСТНЫХ ДЕЙСТВИЙ В ХОДЕ АУДИТА

Фед стандарт аудиторской деятельности №5 2010г. «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита определяет требование к порядку проведения аудита в бухфинотчетности в части обязанностей аудит орг-ии ИА по рассмотрению в ходе аудита бухфинотчетности действий совершенных обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и или иными лицами для извлечения незаконных выгод путем недобросовестных действий. В ходе аудита аудитор рассматривает недобросовестные действия которые явились причиной существенных искажений в бухотчетности, а именно искажений возникших в результате недобросовестного составления бухотчетности и искажений, возникших в результате присвоения активов. Основными факторами риска недобросовестных действий принимаемые аудитором во внимание являются мотивирующие факты, давление совершить недобросовестные действия и т.д.

В обязанности аудитора не входит правовая квалификация этого действия, недобросовестное составление бухотчетности м.б связано с внутренним контролем, то есть его игнорированием, искажения могут быть причинами, вызванными следующими действиями.

1. внесение фиктивных учетных записей в учетные регистры как правило ближе к концу отчетного периода в целях манипулирования результатами хоз деятельности или для достижения каких-то иных целей
2. безосновательным изменением в допущении и суждении при оценке остатков по счетам бухучета
3. сокрытие или нераскрытие информации о фактах, которые могут оказывать влияние на показатели бухотчетности.

 

Присвоение активов может быть осуществлено следующими путями

• присвоение денежных средств
• хищение материальных и нематериальных активов и т.п
• присвоение активов как правило сопровождается вводящими в заблуждение бухзаписями или документами.

 

Аудитор должен получить достаточную уверенность в том, что бухотчетность аудируемого лица в целом не содержит существенных искажений. Возникших как в рез-те недобросовестных действий, так и в результате ошибок. При этом существует определенный риск того, что в ходе аудита какие-то искажения не будут обнаружены. Аудитор должен понимать, знать и учитывать, что риск необнаружения существенного искажения в результате недобросовестных действий выше чем риск необнаружения в результате ошибки. Обычно недобросовестные действия специально разработаны в организационных схемах тщательно спланированы, обдуманы и выявить такие схемы проблематично, т.е может присутствовать сговор между участниками данных схем. Возможность аудитора выявить недобросовестные действия зависит от след факторов.

• Насколько искусно сделана подделка
• Частота факторов манипулирования и объем информации затрагиваемых манипулированием
• Масштабы сговора
• Суммы отдельных значений задействованные в данных схемах и пожалуй последние должностной статус лиц участвующих в данных действиях.

 

Не всегда аудитор может определить являются ли искажения результатом недобросовестных действий или ошибки в областях, зависящих от суждения, например, таких как оценочные значения.

Аудитор должен учитывать, что риск невыявления существенного искажения гораздо выше, если в данных схемах замешаны руководители экономического субъекта. Соответственно аудитор должен проявлять проф скептицизм, рассматривая имеющийся у руководства ауд-мого лица возможность обойти средства контроля, а также признавать, что аудиторские процедуры и фиктивные для выявления риска искажения в рез-те ошибок могут оказаться неэффективными для выявления риска существенного искажения в рез-те недобросовестных действий.

 

27.04.12

(опоздала)

ФПСАД № 5 от 2010 г. п. 16,17,20,23-26

1. Аудитор направляет запрос
2. аудитор направляет руководству и работникам аудиторского лица запросы, с целью выяснения определённых сведений у них
3. аудитор должен установить как представители собственника экономического субъекта осуществляют надзор за процессом выявление руководством аудируемого лица рисков, связанный с недобросовестными действиями
4. аудитор может определить события или условия, свидетельствующие о наличии мотивирующих факторов или факторов давления совершить недобросовестные действия или обеспечивающих возможность их совершения

 

Масштаб сложность деятельности и структура собственности аудируемого лица оказывает существенное влияние на рассмотрение аудитором факторов риска недобросовестных действий. Аудитор должен выявлять и оценивать риски существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бух отчетности в целом и на уровне предпосылок составления бух отчетности в отношении групп однотипных операций остатков по счетам бух учета и раскрытий информаций.

При выявлении и оценке рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий аудитор должен исходя из предположения что существуют риски существенного искажения при признании выручки, ценить какими видами выручками и бух проводками или предпосылками связаны эти риски. существенное искажение в результате недобросовестного составления бух отчетности в отношении фактов признания выручки зачастую является результатом завышения выручки, оно может возникать иззза занижения выручки например путем необоснованного перенесения момента признания выручки на более поздний отчетный период, если аудитор пришел к выводу что риск существенного искажения бух отчетности в результате недобросовестных действий связанных с признанием выручки отсутствует то он должен задукоментировать основание такого вывода. Аудитор должен рассматривать оцененные риски существенного искажения в результате недобросовестных действий как значимые риски и соответственно он должен ознакомитьсясо связанными с этими рисками средствами контроля включая конкретные контрольные действия аудитор должен изучить средства контроля которые были разработаны и внедрены руководством аудируемого лица для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий. Аудитор должен проверяя профессиональный скептицизм определить в отношении оцененных рисков существенного искажения определенные действия кроме того он должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры которые связаны с оцененными рисками существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бух отчетности. Аудитор может применить следующие действия:

Корректировку характера аудиторских процедур

Корректировку времени проведения процедур проверки по существу

Увеличение объема выборки или выполнение аналитических процедур на более детальном уровне если аудитор выявляет риск существенного искажения в результате недобросовестных действий влияющий на количество материально производственных запасов что изучение учетных записей и документов по таким запасам может способствовать уменьшению аналитических процедур кроме того установлению места нахождения запасов по соответствующим видам.

В ходе проверки аудитор должен понимать что руководство экономического субъекта также может позволить себе совершать недобросовестные действия поскольку у него есть возможность манипулировать учетными данными и осуществлять недобросовестные действия по отношению к составлению бух отчетности. Аудитор должен учитывать риск того что руководство аудируемого лица обходить средства контроля и поэтому риск является значимым. В независимости от оценки аудитором риска те значимый или незначимый аудитор должен разработать и выполнить следующие аудиторские процедуры:

1)Провести тестирование обоснованности учетных записей в главной книге и исправительных записях сделанных в процессе составления бух отчетности

2)Проверить оценочные значения на предмет их предвзятого определения и оценить на сколько обстоятельства ставшие причиной предвзятого подхода руководства аудируемого лица несут в себе риск существенного искажения в результате недобросовестных действий

3)оценить экономическую обоснованность значимых хоз операций в которых выходить за рамки обычной хоз деятельности аудируемого лица или которые представляются не типичными с точки зрения внимания аудитором специфики деятельности аудируемого лица или среды в которой она осуществляет свою деятельность и прочие информацией полученной в ходе аудита.

 

Тема: Принципы осуществления качества работы аудиторских организаций