В процессе проведения аудита у аудитора возникают вопросы, которые он не может оценить самостоятельно, поскольку он не является всезнающим специалистом во всех областях деятельности экономического субъекта. В этом случае аудитору необходимо привлечь специалиста-эксперта, имеющего соответствующие знания в необходимой для изучения области. Эксперт – это не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и/или опыт в определённой области по отдельному вопросу, отличной от БУ и аудита и дающего заключение по вопросу, относящемуся к этой области.
Аудиторская организация использует работы эксперта на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом и экспертом, либо между аудиторской организацией и экспертом. Договор оказания услуг эксперта должен предусматривать:
- цели и объём работ эксперта
- описание конкретных вопросов, в отношении которых необходимо получение заключения эксперта
- описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом
- конфиденциальность информации экономического субъекта
- сведения о предположениях и методах, используемых экспертом в своей работе и об их соответствии тем предположениям и методам, которые использовались в предыдущие периоды
- форма и содержание заключения эксперта
Эксперт представляет результаты своей работе в виде заключения в письменной форме. В заключении эксперта должны быть отражены:
- наименование экономического субъекта
- объект проведённой работы
- объём проведённой работы, предел ответственности эксперта
- применявшиеся методы работы
- принятые экспертом предложения при проведении работы
- любые неразрешённые существенные сомнения, связанные с проведённой работой
- результаты работы
Заключение эксперта должно иметь обязательные реквизиты:
- наименование документа
- дата
- личная подпись эксперта и её расшифровку
Заключение эксперта должно состоять из 3 частей:
- вводная
- исследование
- выводы
Составляется в 2 и более экземплярах. Результаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении информации, на которой основывается заключение эксперта, предложений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключения и общих результатов проведённого аудита. Привлечение экспертом к работе осуществляется только с согласия экономического субъекта по договору. Если проверяемый экономический субъект отказывается от эксперта, аудиторская организация может рассмотреть вопрос о выдаче заключения отличного от немодифицированного заключения. В то же время использование работы эксперта не снимает с аудитора ответственности за правильность выводов о достоверности отчётности и поэтому используются им лишь как аудиторская процедура, необходимая для сбора аудиторских доказательств.
Внутренний аудит
Аудиторская организация должна сформировать своё мнение о деятельности внутреннего аудита. Эффективность внутреннего аудита может оказаться важным фактором при оценке аудиторского риска и СВК и тем самым существенно сократить объём процедур, которые предстоит выполнить. Проверяющий, т е аудитор, составляет программу оценки внутреннего аудита, а в своей рабочей документации отражает выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего аудита, которая была протестирована, изучена, оценена. После этого аудиторская организация на стадии планирования решает: может ли быть использована работа внутреннего аудита для целей внешнего аудита. Содержание, сроки и объём проверки конкретной работы внутреннего аудита зависят от оценки внешнего аудитора, аудиторского риска, существенности объекта проверки и предварительной оценке службы внутреннего аудита. Аудиторская организация должна иметь права свободно и в полном объёме общаться с внутренними аудиторами.
02.03.12
Поскольку задачи внутреннего аудита определяются руководством и/или собственниками экономического субъекта, они отличаются от задач внешнего аудита, который обязан дать независимую оценку представленной БО.
Вместе с тем средство решение специфических задач, которые представлены перед внешним и внутренним аудитом могут в ряде случаем совпадать и быть использованы при определении содержания сроков и объёма внешних аудиторских процедур. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация обязана найти дополнительные доказательства эффективности этой работы.
Для эффективности использования работы внутреннего аудита аудиторская организация должна рассмотреть план работы службы внутреннего аудита за интересующий период и рассмотреть её. Определить порядок встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита. Заранее договориться о сроках проведения работ, объёме аудиторской выборки, уровня тестов, методах определения выборки и порядка документального оформления выполненной работы, которая будет проведена внутренними аудиторами.
Аудиторская организация информирует руководство и/или собственников экономического субъекта и возможно руководителя службы внутреннего аудита о любых обнаруженных фактах, которые могут быть использованы для повышения эффективности и результативности работы внутреннего аудита в будущем. В ходе проверки аудиторская организация не может полностью полагаться на работу внутренних аудиторов. Необходимо проводить контрольные проверки статей и операций уже проверенных внутренними аудиторами, если они дают сходные сопоставимые результаты, коррективов в намеченной работе не требуется. В случае выявления расхождений необходимо принять соответствующие меры, например, изменить содержание или увеличить объём аудиторских процедур
