Методологические подходы техники проведения аудита

При проведении проверки аудиторы самостоятельно определяют формы и методы аудиторской проверки.

Форма осуществления контроля характеризует методологические аспекты и означает технику его проведения. В зависимости от признака, лежащего в основе того или иного методологического подхода выделяют различные формы проведения контроля.

Признаки:

1. время проведения контроля: предварительный, текущий, заключительный аудит.
2. источники контрольных данных: документальный и фактический
3. способы и приёмы осуществления контроля: следствие (расследование), хозяйственный спор, экономический анализ, ревизия, проверка (обследование)

Предварительный аудит: осуществляется с целью недопущения незаконных действий, непроизводительных расходов материальных, трудовых, денежных ресурсов организаций. Производится до начала совершения хозяйственных операций в процессе планирования.

Текущий аудит: систематическое наблюдение за совершением хозяйственной деятельности организаций. Основная задача: своевременное выявление отклонений фактических показателей от плановых с целью принятия мер по устранению отрицательных факторов в работе и закреплению положительного опыта.

Заключительный: последующий аудит проводится после совершения хозяйственных операций. Задача: проверка законности совершённых хозяйственных операций, выявление недостатка в работе, нарушение и злоупотребление, принятие мер по их ликвидации.

 

Документальный аудит: установление сущности проверяемой хозяйственной операции по данным первичных документов, учётных записей и отчётности, в которых она получила отражение

Фактический аудит: установление действительного реального состояния объекта проверки путём использования различных приёмов (пересчёт, взвешивание, обмер, лаб. анализ) применяемых для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей.

 

Следствие (расследование): это способ аудита, при котором выявляется виновность физических лиц и размер причинённого ими ущерба. Проводится аудиторами, аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Результаты оформляются протоколами, постановлениями

Хозяйственный спор: это способ выявления соблюдения законности и обеспечение законных прав в хозяйственных взаимоотношениях организации. Иногда хозяйственные споры решаются мирным путём, т е без обращения в суд, при помощи объективного и квалифицированного заключения аудитора по спорным вопросам

Экономический анализ: это способ аудита, заключающийся в выявлении влияния различных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации. В результате выявляются резервы повышения эффективности производства, определяют финансовое состояние и платёжеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации или различных видов её деятельности. Результаты анализа оформляются аналитическими таблицами, графиками, текстовым описанием, рекомендациями.

Ревизия: способ формы проведения экономического контроля- аудита. Пользуется как государственные органы, так и органы независимого финансового контроля. Ревизия – это пересмотр и в конечном смысле контрольное изучение ранее произведённых хозяйственных операций в целях установления соблюдения законности и экономической целесообразности.

Проверка (обследование): это один из самых распространенных способов установления достоверности фактов совершения тех или иных хозяйственных операций. Обследование применяется в практике аудита при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путём их изучения на месте. Результаты такого обследования могут оформляться справками, рекомендациями, разработками для данной организации.

 

20.01.12

 

4. Методические приёмы и технические способы проведения аудита

Метод аудита- это совокупность приёмов с помощью которых познаётся и оценивается состояние изучаемых объектов.

Методы получения аудиторских доказательств аудитором выбирается самостоятельно в зависимости от профиля деятельности проверяемого экономического субъекта, рискованности его бизнеса, финансового состояния, качества внутреннего контроля и состояние БУ.

 

Федеральным правилом-стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» предусматривается перечень основных конкретных методов аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов, в т ч инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчёт, аналитические процедуры и т д

Длительность выполнения указанных процедур зависит от срока, отведённого на получения доказательств.

 

Инспектирование – это проверка записей документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надёжности в зависимости от их характера и источника, от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надёжности включают в себя:

1. документальные Аудиторские Доказательства созданные 3-ими лицами и находящиеся у них (внешние АД)
2. документальные АД, созданные 3-ими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (смешанные АД)
3. документальные АД, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него

 

Наблюдение- это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. Например, наблюдение аудитора за пересчётом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остаётся документальных свидетельств для аудита.

Запрос- это поиск информации у осведомлённых лиц в пределах и за пределами экономического субъекта, т е аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросам, адресованным 3-им лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы, вопросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение – это ответ на запрос об информации, содержащийся в бухгалтерских записях, например подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно и дебитора.

Пересчёт-это проверка точности записей арифметических расчётов в первичных документах, в бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчётов.

Аналитические процедуры- это анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления необычных и/или неправильно отражённых в БУ хозяйственных операций. Выявление причин таких ошибок и искажений.

 

Тема 3: Правила, стандарты и нормы аудита