Ауд-я проверка осущ-ся по этапам: 1) Планир-яе, осущ-ся предварит-е знакомство с клиентом, оформл-ся письмо-обязательство и договор. Рассч-ся уровень существенности и оценивается ауд-й риск и затем разраб-ся общий план и прогр-ма проверки. 2) Сбор ауд-х док-в. Вып-ся тестирование средств контроля и провод-я ауд-е процедуры по существу. 3) Завершение аудита, завершается подготовка рабочей док-ции, оформл-ся мнение аудитора и офрмл-ся итоговые док-ты.
В процессе проверок аудиторы должны составлять раб док-ты, явл-ся основными док-ми, подтверждающими объем и кач-во выполняемой работы. Документально оформляются все сведения, подтве-е аудит мнение, док-ва того, что ауд проверка проводилась. Раб док-ты м б переданы в виде данных зафик-ные на бумаге, фото пленки, в элек форме или в любой форме. Сведения, содержащиеся в раб док-ции, конфиденциальны и не подлежат разглашению аудитором. Аудитор не обязан предоставлять раб доку-ию проверяемому пред-ю, и др лицам. Сод-ние рабочей док-ции: о планировании аудита; характере и вр-и проведения ауд проверки; объеме выполненных ауд-х процедур; выводах, док-ва и необычные обстоятельства, кот были выявлены аудитором в ходе вып-я процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором. Све-я, включенные в раб документацию, должны быть изложены ясно.
К используемой аудитором раб док-ции ауд дяет-ти относятся: планы и программы проведения аудита; описания использованных аудитором процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления эк-го субъекта; копии док-в эк-го субъекта; описания системы внутреннего контроля и орг-ции бух-го учета эк-го субъекта; аналит-е док-ты аудитора. Рабочие док-ты не могут заменить в качестве док-в первичные бухгалтерские док-ты. На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское закл-е. По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для хранения в архиве аудиторской орг-ции на срок не менее 5 лет.
Аналит-е процедуры – это выявление, анализ и оценка соотношений м/у финансово-экономическими показателями дяет-ти ауд-ого лица. Они проводятся на протяжении всего процесса аудита. Виды процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетпериоды; сопоставление показателей фин отч-ти с показателями, прогнозируемыми руко-лями пред-я; оценка соотношений м/у различ статьями отч-ти и сопоставление их с данными предыдущих периодов; сопоставление фин показателей дяет-ти пред-я со среднеотраслевыми; сопоставление финансовой и нефинансовой инф-ии.
Используют процедуры: проверку арифм-х расчетов клиента; наблюд-е или участие в инвентаризации активов; наблюдение за вып-ем отдельных хоз-х и бух-х операций; проверку дост-сти отдельных статей отч-ти; устный опрос персонала и руководителей клиента, получение от клиента письменных представлений; проверку док-в, полученных клиентом от третьих лиц. Аналит-я процедура включает оценку и анализ полученной инф-ии, основных показателей дяет-ти объекта аудита с целью выявления фактов, неточно отраженных в бух-ом учете, выяснение причин ошибок, искажений.
Процедуры проверки по существу пров-ся с целью получ-я ауд-х док-в сущ-ых искажений фин-й (бух-ой) отч-ти. Проводятся в формах: детальные тесты, оценивающие правильность отраж-я операций и остатка средств на счетах БУ; аналит-е процедуры. Аудитор должен выполнять тесты средств контроля, если вып-е одних лишь процедур проверки по существу не обеспечивает достаточных надлежащих ауд-х док-в. Тесты средств контроля выполняются с целью получения ауд-х док-в относительно эфф-ти: структуры систем бух-го учета и внутреннего контроля и средств внутреннего контроля. Тесты средств контроля вкл: проверку док-в, направление запросов и наблюдение за применением средств внутреннего контроля. Основываясь на рез-тах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутр контроля так, как предполагалось при предварит оценке риска средств контроля и есть ли необходимость в ее пересмотре.
Ауд-ие док-ва
По №5 «Ауд-ие док-ва»
Ауд-ие док-ва – это инф-я, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. К ауд-им док-вам относятся: первичные док-ты и бухгалтерские записи; письменные разъяснения уполномоченных сотрудников ауд-ого лица; инф-я, полученная от третьих лиц.
Аудитор получает ауд-ие док-ва путем вып-я процедур: Инспектирование – проверка записей, док-в или мат-х активов; Наблюдение – например наблюдение за инвентаризацией; Запрос – поиск инф-ии от осведомленных лиц в пределах или за пределами ауд-ого лица. По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам, адресованным работникам ауд-ого лица; Подтверждение – ответ на запрос об инф-ии, содержащийся в бухгалтерских записях; Пересчет – проверка точности арифм-х расчетов; Аналит-е процедуры – это выявление, анализ и оценка соотношений м/у финансово-экономическими показателями дяет-ти ауд-ого лица.
Ауд-ие док-ва могут быть: Внутренние - информацию, полученную на предприятии в письменном или устном виде. Внешние - информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской фирмы). Смешанные - информацию, полученную на предприятии в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.
Источники получения ауд-х док-в: рез-ты ФХД, БО, бух-е регистры: журналы-ордера, Гл книга, журнал хоз-х операций, кассовая книга; первичные док-ты эк-го субъекта и третьих лиц; статистическая отчетность; отчетность по взносам во внебюджетные фонды; отчетность по налогообложению; уставные док-ты, устные высказывания сотрудников эк-го субъекта и третьих лиц; результаты инвентаризации; обращения к руководству за разъяснениями в устной и письменной форме.
Методы: методы факт-го контроля: инвен-ция; контрольный обмер; методы документального контроля: формальная проверка; арифметическая проверка; проверка док-в по существу; прочие методы: наблюдение; опрос; эк-ий анализ.
В процессе аудита аудитору приходится сталкиваться с трудностями при оценке определенных специфических обстоятельств, чтобы избежать ауд-х ошибок и уменьшить риск, на стадии планир-я решается вопрос о необходимости привлечения к проверке эксперта – специалиста, имеющий достаточно знаний и опыта работы в определенной области отличной от БУ и аудита и не состоящий в штате аудиторской орг-ции.
Эксперт м представлять вопросы: оценка отдельных видов имущества; определения количества и сост-я имущества; объем выполненных и предстоящих к выполнению работ; юр-я оценка док-ции; пр-во расчетов специальными приемами и нормами.
В соответствии с пом аудиторской дяет-ти №32 «Исп-е аудитором результатов работы эксперта» в качестве экспертов могут привлекаться юр и физ лица. Эксперт должен иметь квалификацию, подтвержденную док-ми и не должен состоять в родственных и фин-х отношениях с заказчиком. Эк-ий субъект может отказаться от привлечения эксперта.В этом случае аудиторская орг-ия имеет право выдать аудиторское закл-е, отличное от безоговорочно. Аудитор не может ссылаться на закл-е эксперта при составлении своего закл-я. Закл-е эксперта включается в рабочую док-цию аудитора.
Подготовка ауд-го закл-я.
Cтандарт N 6 Ауд-е закл-е по фин. бух отч-ти.
По рез-там ауд проверки аудитор обязан подготовить руко-ву пред-я отчет. В нем д б указано, какие из сделанных замечаний явл-ся существенными, а какие - нет, влияют или не влияют замеч и нед-ки на выводы, содержащиеся в ауд заключении. Отчет готовится в ходе ауд проверки и представляется рук-лю и собственнику пред-я, подлежащего аудиту, на завершающей стадии ауд проверки. Конечным этапом является составление ауд-го закл-я.
Аудиторское закл-е - это офиц документ, предназнач для пользователей БО ауд-ых лиц, составленный в соответствии с федер правилами ауд дяет-ти и содержащий выраженное в установленной форме мнение ауд орг-ции или индивидуального аудитора о достов-ти БО ауд-ого лица и соответствии порядка ведения его бухучета законодательству РФ. Ауд-е закл-е д.б. составлено на рус.яз. в рублях, подписано руко-лями ауд-й орг-ции и к нему д.б. приложена бухотчетность, исправления в ауд-ом закл-ии не доп-ся. Ауд-кая орг-ция обязана представить ауд-ое зак-е только экон-му субъекту в согласованном кол-ве экз-ров и в обусловленные сторонами сроки.
Закл-е ауд фирмы по результатам проверки годовой отч-ти является обязат-м элементом годовой буотч-ти для пре-й, кот подлежат в соответствии с закон-вом РФ обязат аудиту. Осн-е Эл-ты а-ого закл -я: реквизиты орг-ции, наим-ние; сведения об ауд-ом лице; вводная часть; часть описывающая V аудита; часть содержания мнения аудитора; Дата, подпись. Во вводной части содержится перечень проверенной финансовой (бух-ой) отч-ти с указанием отчетного периода и её состава. Аналит-я часть включает: название данной части, кому адресована аналит-я часть; наименование предприятия; объект аудита, общие результаты проверки сост-я внутреннего контроля у эк-го субъекта; общие результаты проверки сост-я бух-го учета и отч-ти; общие результаты проверки соблюдения законодат-ва при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть а/з представляет собой мнение аудиторской фирмы о достов-ти бух-ой отч-ти предприятия. По результатам проведенного аудита бух-ой отч-ти орг-ции аудиторская фирма должна выразить мнение о достов-ти этой отч-ти в форме:
1 Безоговорочно положит закл-е выд-ся когда а-р приходит к заключ-ю о том, что БО дает достоверное представление о достов-ти пред-ия фин полож-я и рез-тах фин-о хоз. деят-ти в соотв-вии с устан-ми принципами и методами ведения БУ и подготовки БО.
2 Модифицированное – если факторы не влияющие на а-ое мнение но описываемые в а-ом закл-ии с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации сложившейся у аудир-о лица и раскрытию в БФО.
3 Отриц-е закл-е - означает, что в связи с определенным обстоятельством отчетность подготовлена таким образом что она не обеспечивает сущ-ых аспектов отражения активов и пассивов на отчетную дату.
4 Закл-е с отказом выраж-я мнения
Под «событиями после отчетной даты» понимают как события, происходящие с момента окончания отч периода до даты подписания ауд. закл., так и факты, обнаруженные после даты подписания ауд. закл-я. Ауд-ая орг-ция не несет отв-сти за события, произошедшие после даты подписания ауд-го закл-я о бух-ой отч-ти и после даты представления бух-ой отч-ти эк-го субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо спец иссл-ий и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответ-сть за информирование ауд орг-ции о таких событиях несет руководство экон-го субъекта.Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания ауд-го закл-я и после даты представления бухотч-ти пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руко-вом эк-го субъекта. Все действия ауд орг-ции в отношении событий и фактов, произошедших после составления бух отч-ти и после даты представления бух отч-ти, и все решения ауд орг-ции по таким событиям д б отражены в раб док-ции аудитора.
15 Изучение особенности функционирования ауд-ого предприятия.
Цель – установление сооств-я учредит-х док-в орг-ций нормам действующего законнодательства правильности формир-я капитала.
За-чи: изучение статуса юр. лица орг-ции, сферы деят-ти и права его функционир-я, наличие лиц-и по видам деят-ти, проверка порядка формир-я капитала и изуч-е его структуры.
Норм-е док-ты: ФЗ № 129 «О БУ»; ГК, НК, ФЗ «Об акц-х обществах»; «Об ООО»; «О лицензировании отдельных видов деят-ти»; «О гос регистрации юр лица и ИП».
Источники инф-ии: устав, учред-й договор, зарегистр-е изменения к учр-м док-м, свид-ва о гос-ой регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюдж-х фондах, протоколы собраний, док-ты связанные с приватизацией и акционир-ем, док-ты, подтверждающие права собств-ти учред-й на имущество, лицензии и разрешения на определенные виды дяет-ти, переписка с учредит-и и акционерами, реестр акционеров, ф №1, 3, регистр учета по сч 80, 82, 83,84,75, гл книга, оборотно-сальдовая ведомость.
Аудитор д: опред-ть юр статус предпр-я, сферы дяет-ти прав его функционир-я; установление наличия лицензии по видам дяет-ти, подлежащих лицензир-ю; проверка порядка формирования и изменения уставного капитала и изучение его структуры.
По видам дяет-ти, подлежащим лицензир-ю, проверяется наличие лицензий и сроки их действий, право орг-ции осуществлять такие виды дяет-ти возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечению срока ее действия. Дяет-ть, осуществляемая без соответствующих лицензий явл не законной.
Изучая учр-е док-ты, аудитор: определяет состав учредителей и источники их взносов в уставный капитал. Ими м б только собств-е средства. Аудитор проверяет соответствие учр-х док-в треб-ям законод-ва РФ; определяет величину уст капитала для сверки с данными бух-го учета и отч-ти; собирает данные, необходимые для заполнения рабочей док-ции и составления ауд-го закл-я. Увелич-е уст капитала отражается в БУ Д75-1 К80 только после гос. регистр-и изменений в учр. док-х. Аудитор уста-ет, все ли учредители своевременно вносили свои вклады. Нарушение сроков формир-я уст капитала м привести к ликвидации общ-ва, и влияет на формулировку ауд-го закл-я.
При ознакомлении с учредит-м дог-м выясняет, основные условия передачи имущества; участие в дяет-ти; распределение м/у участниками прибыли и убытков; упр-я дяет-тью юр лица; выхода учредителя из его состава.
Ошибки: несоотв-е данных о размере уст капитала, указ-х в учредит-х док-тах, с данными, указ-ми в регистрах бухг-го учета; неполное внесение учредителями долей в уставный капитал; невнесение изменений в учр-е док-ты или их несвоевременное внесение; дяет-ть без лицензии; нарушения, связанные с формированием УК общества и размещением его акций; нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов.
Система упр-я предрп-я обеспечивает прибыльность его деят-ти путем рац организации произв-го процесса и эфф-ти использ-я кадрового потенциала. Она включает: 1) организацию упр-я: субъекты упр-я, отношения м/у ними, программы. 2) Механизм упр-я: цели, критерии, методы воздействии на факторы упр-я и ресурсы упр-я.
При анализе решаются з-чи: 1) оценить влияние внешних (общие эк-е факторы, составляющие эк-ки в целом, отрасли, % ставки, инфляция, налоговая сист-а, нормативно-правовые измен-я) и внутр-х факторов на деят-ть пр-я. 2) определить систему упр-я и проверяется насколько она эффективна, м. ее нужно менять. 3) первичная оценка сист-ы внутр контроля. Проводят процедуры по направлениям: реальность хоз операций, полнота, точность, класс-я (правильно ли операции разведены по сч), учет (операции завершены и учет соотв-ет треб-ям нормативов), все хоз операции своевр-о оформлены и отражены в учете. Аудиторы д рассм-ть стили, принцыпы упр-я предпритием удостоверится в том что процедуря явл-ся надежными.
Сделать вывод как система упр-я влияет на сбор инф и сост-е БО.
