Работу аудиторы д начинать с ознакомл-я с проверяемым субъектом, изучают учред. док-ты, виды дяет-ти, уч политику П. Перед тем, как приступить к ауд.проверке аудиторская фирма высылает Письмо-обязат-во о согласии на провед-е аудита.
Форма и содержание письма-обязательства определяются: особенностями будущей аудиторской проверки; предложениями П об оказании доп-х услуг, сопутствующих аудиту, объект и цели аудиторской проверки; ссылки на законодательные акты и нормативные док-ты, на основании которых проводится аудит; инф-я о доп-х вопросах, решаемых в ходе аудита; формы отч-ти аудиторской орг-ции; обязательство аудитора по соблюдению тайны; ответственность аудитора и проверяемого эк-го субъекта.
При достижении м/у а-ой орг-ей и клиентом договоренности сост-ся договор на оказание услуг, кот-й отражает юридически согласованность сторон. По договору аудитор обязуется оказать услуги, а ауд. лицо обязуется оплатить эти услуги. В тексте договора м.б. включены: примерный календарный план оказания а-их услуг; общая характеристика применяемых методов проведения проверки; уровень существенности; согласи руководителя предпр-я на исп-е результа-в предыд-х ауд-х проверок; указание огранич-я отв-ти аудит-й проверки; указ-ся сто-ть а-х услуг и какая форма оплаты.
Оценка стоимости ауд-х услуг должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящих работ, уровня возможного ауд-го риска, предполагаемого эффекта для ауд-ого лица и других факторов. Формы оплаты: аккордная оплата, сумма оплаты определяется и фиксируется в договоре до начала проверки (нед-ок – это невозможность оценить реальную трудоемкость работы); повременная оплата, которая основывается на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора, зависящей от его квалификации; сдельная оплата, при которой расчет производится исходя из определения стоимости одной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя в отч-ти (применяется, как по, при восстановлении бух-го учета); оплата по результатам, которая предусм-ет отказ от заранее опред-ой суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде доли от сэкономл-х для ауд-ого лица фин-х ресурсов в результате выявления ошибок в ведении учета, уплаты налогов и т.д.; комбинир-я оплата.
Объем ауди-й проверки – это оценка аудитором кол-ва проведения ауд-х процедур, затрат вр-и, количества и состава специалистов. Необходимо: определить области прим-я и типы применяемых ауд-х процедур по существу, возможность и необходимость использ-я средств внутр-о контроля и проведения необходимых тестов средств контроля; области проведения выборочной проверки и сплошной проверки; выявить условия, требующие особого внимания; определить целесообразность проведения аудита в филиалах, подразд-ях; определить необходимость привлечения к аудиту.
При разработке ауд-х процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования. Стан-т № 16 «Аудиторская выборка». Аудитор может: отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку; отобрать специфические элементы; отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку.
Сплошная проверка может быть целесообразной: если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости; если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля явл-ся высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные ауд-ие док-ва. Методы отбора могут быть следующими: Случайный – по таблице случайных чисел или с исп-ем генератора чисел; Систематический – через определенный интервал; Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости; Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию. По результатам ауд-х процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита.
Планир-яе аудиторской проверки.
Этапы ауд-ой проверки:
1) Планир-яе (предварительный этап): знакомство с клиентом; понимание дяет-ти эк-го субъекта; тестирование системы бух-го учета; тестирование системы внутреннего контроля; расчет уровня существенности и приемлемого ауд-го риска; работа по орг-ции аудита; разработка и согласование общего плана и программы аудита.
Этап планир-я регламентируется стан-том №3 «Планир-яе аудита». Осущ-ся с целью установить V проверяемой инф-ции, время проведения проверки, величину и состав гр. аудиторов, определить перечень ауд-х процедур, методики их проведения, определить состав инф-ции которую клиент должен предоставить для установления выборочных методов.
Планир-яе аудиторской проверки определяет успешность ее проведения и является, ключевым этапом аудита. Основой проблемой здесь является то, что спланировать проверку необходимо на начальном этапе, когда знания аудитора о проверяемой орг-ции минимальны. В то же время любые ошибки на этой стадии чреваты дополнительными временными затратами в ходе проверки.
Сущ-ет 2 вида планир-я: 1) предвар-й осущ-ся еще на стадии определения V А, т.е. в процессе знакомства с орг-ей, подготовка и составление общего плана аудита, программы аудита. 2) Текущий осущ-ся в ходе самой проверки, он м. корректироваться от ситуации, рез-тов получ-х процедур.
Аудиторская орг-ия должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до закл-я договора с клиентом о проведении аудита.
Начиная разработку плана и программы А А-я орг-я д. получить доп-е сведения о проверяемом предпр-ии, кот-я отраж-ся в рабочей док-ции а-ра.
В общем плане ауд. орг. должно предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, в нем рекомендуется предусмотреть: конкретные области, подлежащие изучению; формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов; распределение аудиторов в соответствии с их проф-ыми качествами и должностными уровнями; бюджет рабочего вр-и для каждого этапа аудита; предполагаемые сроки работы группы; контроль руководителя за вып-ем плана. На базе общего плана аудита разраб-тся прогр-ма аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных ауд-х процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Прогр-ма аудита - детальный перечень содержания ауд-х процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Общий план и прогр-ма аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения значительных изменений должны быть документально зафиксированы. Выводы аудитора по каждому разделу программы аудита, отраженные в рабочих документах, явл-ся фактическим материалом для составления ауд-го закл-я.
2) Сбор ауд-х док-в (рабочий этап): получение надлежащих ауд-х док-в; проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля; процедуры проверки по существу: детальные тесты; аналит-е процедуры; оценка прогнозной инф-ии; уточнение приемлемого уровня ауд-го риска, существенности; документирование ауд-х процедур.
3) Завершение аудита: завершение подготовки рабочей док-ции; информирование руководства ауд-ого лица о выявленных нарушениях в системе бух учета; расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность бух отч; формирование мнения аудитора и подготовка итоговых док-в; подготовка отчета для ауд-ого лица; подготовка и представление ауд-го закл-я; подписание акта приема-сдачи выполненных работ.
