Применение ускоренных норм амортизации определяется решением Правительства РФ.
Начисление амортизации производится ежемесячно следующей записью:
Д 70209
К 606.
Одновременно по приходу внебалансового счета 91902 начисления амортизации основных средств отражаются как увеличение ресурсов на капиталовложения:
Д 99998
К 91902
Д 99999
К 91904.
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
Выбытие основных средств
Основные средства могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юридическому или физическому лицу ненужного оборудования или инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в бухгалтерском учете по выбытии основных средств производятся на основании акта ликвидации-выбытия (форма ОС-4).
1. Поступили средства за реализуемой объект основных средств
Д 30102
К 61201.
2. Списание основных средств по балансовой стоимости
Д 61201
К 604.
3. Списана сумма износа
Д 606
К 61201.
4. Списаны суммы переоценки (если таковая проводилась)
Д 10601
К 61201.
5. Оставшееся сальдо на счете по учету реализации имущества банка в тот же день перечисляется на соответствующий счет по учету доходов
Д 61201
К 70107.
Одновременно выбытие основных средств отражается и на внебалансовых счетах:
1. Отражается списание в сумме износа реализуемого объекта
Д 91902
К 99998.
2. Восстанавливаются ресурсы, предназначенные на капиталовложения
Д 99998
К 91901
Д 99999
К 91904.
Инвентаризация основных средств
До начала инвентаризации рекомендуется проверить:
наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регионов аналитического учета, а также технических паспортов или другой технической документации;
наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление).
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных в собственности организаций.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменил основное назначение, его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта в описи данных о произведенных изменениях.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.) инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
По результатам проведенной инвентаризации делаются следующие записи:
1. Выявлены излишки в результате инвентаризации
Д 604
К 70107.
2. Выявление недостатка
Д 61201
К 604 по лицевому счету предмета
Д 606, 10601
К 612
Д 60308
К 612 отражение недостачи по лицевому счету материально-ответственного лица.
3. Возмещение недостачи по рыночной стоимости.
Д 20202
Д 60306
К 60308 на балансовую стоимость
Д 61201
К 70107 на сумму, превышающую балансовую стоимость
Д 606, 10601
К 70107 на сумму износа и переоценки.
В случаях, когда виновное лицо не выявлено,недостача ценностей списывается на счет прибыли, оставшейся в распоряжении банка или за счет специальных фондов. По решению суда, если виновное лицо не установлено или не может погасить причиненный ущерб, недостача списывается на счета затрат банка.
Учет доходов и расходов
Учет доходов КБ
Согласно Уставу КБ является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы хозяйствования:
1. Самоокупаемость.
2. Самофинансирование.
3. Рентабельность.
Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть направлена на получение прибыли.
Доходы банка обычно делят на 3 части:
1) от операционной деятельности:
– начисление и уплата %,
– комиссии за услуги,
– по операциям с валюты;
2) от внебанковских операций:
– от участия в деятельности других предприятий,
– от услуг неоперационного характера;
3) прочие.
Учет доходов КБ ведется на банковском счете 701 “Доходы”. Счет П. Сальдо по К означает сумму доходов, полученных по состоянию на отчетную дату: оборот по Д - списывается (ежеквартально) общая сумма дохода на счет прибыли и убытков; оборот по К - суммы полученных доходов за отчетный период.
При учете финансовых результатов следует руководствоваться следующими нормативными и инструктивными материалами:
– Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банков и других кредитных учреждений.
– Постановлением Правительства РФ № 490 от 16.05.94 г.
– Положением о составе затрат № 552 от 5.08.92 г.
– Изменениями к нему № 661.
В плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов выделены счета 2-го порядка
70101 – % Полученные за предоставленные кредиты;
70102 – Доходы, полученные от операций с ц/б;
70103 – Доходы, полученные от инвалюты;
70104 – Дивиденды полученные;
70105 – Доходы по организациям банков;
70106 – Штрафы, пени, неустойки полученные;
70107 – Другие доходы.
При этом следует учесть, что все операции по доходам сгруппированы по принципу однородности в подразделы, которые делятся на статьи. Отнесение суммы в отдельные статьи проводится по их названиям, но существуют некоторые нюансы, которые следует учитывать. Например, в экономическом плане межбанковские депозиты и кредиты практически не различаются. В зависимости от того, что предусматривается в договорах - кредиты или депозиты, получаемые доходы относятся на статьи по учету депозитов или кредитов.
Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления денежных средств.
Коммерческий банк отражает поступление дохода по проводимым операциям на момент поступления денежных средств за его услуги. В случае, когда доход должен быть получен, но по не зависящим от банка причинам, денежные средства ему не поступают, сумма начисленного, но не полученного банком дохода отражается на счетах: 61301 “Доходы будущих периодов по кредитным операциям”, 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам”, 61303 “Доходы будущих периодов по другим операциям”.
Основные бухгалтерские проводки, отражающие получение дохода:
1. Поступление процентов по ссудам:
Дт 30102, 30110 – Корреспондентские счета
Д – Расчетные счета клиентов;
Дт 20202 – Касса кредитных организаций;
Кт 70101 – Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
2. Проценты по ссудам начислены, но не взысканы:
Дт 459 – Проценты за кредиты, не оплаченные в срок;
Дт 318 – Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам;
Кт 61301 – Доходы будущих периодов по кредитным операциям.
3. Поступление процентов, ранее отнесенных на счета по учету просроченных доходов:
Дт 30102, 30110 – Корреспондентские счета;
Д – Расчетные счета клиентов;
Д 20202 – Касса кредитных организаций;
Кт 459 – Проценты за кредиты, не оплаченные в срок;
К 318 – Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам;
и одновременно:
Дт 61301 – Доходы будущих периодов по кредитным операциям;
Кт 70101 – Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
4. Получение платы за обслуживание, комиссии по операциям клиентов и т.п.:
Дт – Расчетные счета клиентов
Кт 70107 – Другие доходы.
К 60301 – НДС по тем услугам, за которые он начисляется (факторинг, форфейтинг, траст, гарантийным и акцептным операциям, инкассации, перевозка денег, ценных бумаг).
В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и др. банковские операции, в т.ч. открытие счета и пр.
Положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств:
Дт 61306 – Переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы
Кт 70103 – Доходы, полученные от операций с иностранной валютой.
Счет 70106 – Штрафы, пени, неустойки полученные служат для отражения на нем соответствующих поступлений. При поступлении таких доходов совершается бухгалтерская проводка:
Дт 30102, 30110 – Корреспондентские счета или
Д – Расчетные счета клиентов
Кт 70106 – (на сумму поступления за вычетом НДС)
Д 60301 – НДС
Каждый из видов доходов может быть получен также в инвалюте. В этом случае они тоже подлежат учету. При этом они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему в день получения доходов.
Расходы банков
Расходы банков связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью.
В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначен 1 активный счет 1-го порядка 702, который состоит из 9-ти счетов 2-го порядка.
Наибольший удельный вес в составе расходов занимают начисленные и уплаченные проценты по привлеченным средствам и депозитам физических лиц.
Расходы КБ подразделяют на 3 вида:
1. Операционные расходы:
– уплаченные проценты и комиссии;
– расходы по валютным операциям.
2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности КБ:
– заработная плата с начислениями;
– арендная плата и содержание помещения;
– хозяйственные расходы;
– амортизация;
– оплата услуг.
3. Прочие расходы:
Счет 702 А; сальдо Д означает сумму расходов, произведенных за отчетный период; оборот по Д – расходы; оборот по К – списание на прибыль.
Расходы на содержание аппарата управления отражают не только суммы начисленной сотрудникам банка заработной платы, но и прочие хозяйственные расходы, связанные с обеспечением функционирования аппарата управления. С учетом сложившейся практики номенклатура этих расходов может быть представлена в следующем виде:
1. Расходы на содержание аппарата управления: заработная плата; премии, командировочные и представительские расходы (по норме), начисления по ФОТ, содержание и ремонт помещений, аудит, перевозка, пересылка, упаковка ценностей, типографские, канцелярские расходы, связь, страхование имущества и т.д.
2. Расходы на содержание служебных легковых автомашин.
3. Расходы на содержание охраны.
Расходы коммерческого банка относятся на балансовый счет 702 в следующем порядке:
Расходы, связанные с оплатой за услуги, отражаются на момент фактического оказания этих услуг независимо от времени оплаты.
Бухгалтерские проводки:
а) в случае предоплаты:
Дт 60312 – Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (лицевой счет организации – дебитора)
Кт 30102, 30110 – Корреспондентские счета
20202 Касса кредитных организаций
(произведена предварительная оплата за работы, услуги);
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 60312 – Лицевой счет организации – дебитора (подтверждение актом приемки работ, подтверждение услуг);
б) в случае оплаты после выполнения работ; оказания услуг:
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 60312 – Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями (лицевой счет организации – кредитора) (подтверждение актом приемки работ, подтверждение услуг).
Дт 60312 – Лицевой счет организации – кредитора
Кт 30102, 30110 – Корреспондентские счета
20202 – Касса кредитных организаций (произведена оплата за работы, услуги);
в) в случае оплаты в день выполнения работ, оказания услуг:
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 30102,30110 – Корреспондентские счета
20202 – Касса кредитных организаций.
Расходы по приобретению материальных ценностей списываются не на момент приобретения, а не момент фактического использования (или при отпуске со склада для использования). При этом отпущенные в использование материалы и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью менее 1/20 части предельно установленной их стоимости (в настоящее время) списываются на расходы полностью.
Основные средства переносят свою стоимость на расходы банка ежемесячно через начисление износа по единым утвержденным правительством нормам амортизационных отчислений.
Бухгалтерские проводки:
а) в случае покупки материальных ценностей, которые сразу списываются на расходы без постановки на материальный учет (например, скрепки, карандаши, бумага и т.д.), совершаются бухгалтерские проводки, аналогичные приведенным выше;
б) в случае покупки материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые не одновременно или не все сразу используются в хозяйственной деятельности банка, или МБП, стоимость которых превышает 1/20 часть предельно установленной их стоимости.
Приобретение материальных ценностей:
Дт 61001, 61007 (в части приобретенных хозяйственных материалов)
Дт 61101 (в части приобретенных МБП)
Кт 30102, 30110 (при оплате с корреспондентского счета в день получения материальных ценностей)
Кт 20202 (при оплате из кассы в день получения материальных ценностей)
Кт 60312 (лицевой счет дебитора или кредитора при предварительной или последующей оплате соответственно).
Списание на расходы банка при отпуске материальных ценностей в эксплуатацию:
Дт 70209 (в части списываемых материалов);
Кт 61001, 61007 (в части списываемых материалов);
61103 (на сумму износа МБП, списываемого в момент ввода в эксплуатацию – 50 или 100% балансовой стоимости).
Списание на основании Акта отработавших малоценных и быстроизнашиваемых предметов:
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 61103 – Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (на остаток недоначисленного при вводе в эксплуатацию износа)
Дт 61103 – Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
Кт 61101 – Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (на балансовую стоимость МБП).
Расходы, связанные с уплатой процентов по межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам клиентов, отражаются на момент уплаты этих процентов. При этом на расходы банка относятся только суммы уплаченных процентов в пределах учетной ставки Центробанка РФ за пользование банковским кредитом, увеличенной на 3 пункта. Проценты, уплаченные банком сверх установленного предела, на расходы не относятся и уплачиваются банком за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении банка после уплаты налогов.
Бухгалтерские проводки:
Уплата процентов по полученным межбанковским кредитам, депозитным, расчетным и текущим счетам (без предварительного начисления):
Дт 70201 – Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты
Дт 70202 – Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам
Дт 70203 – Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
Кт 30102, 30110 – Корреспондентские счета кредитных организаций
Кт 20202 – Касса кредитной организации.
Начисление процентов по депозитным счетам клиентов без выплаты, с прибавлением суммы начисленных процентов к сумме основного вклада:
Дт 70202 – Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам
Дт 70203 – Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам
Кт 410, 440 – Счета по вкладам и депозитам.
Расходы, произведенные подотчетными лицами, отражаются на момент оформления подотчетным лицом авансового отчета, в котором содержится документальное подтверждение осуществленных расходов.
Бухгалтерские проводки:
Командировочные расходы:
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 60307 – Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам (лицевой счет подотчетного лица).
Общехозяйственные расходы:
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 60307 – Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам.
Отрицательные валютные курсовые разницы относятся на расходы единовременно в конце года:
Дт 70205 – Расходы по операциям с иностранной валютой
Кт 61407 – Переоценка средств в иностранной валюте – отрицательные разницы.
В случае, когда произведены расходы, относящиеся по своему экономическому смыслу к будущим отчетным периодам, например арендная плата, подписка на периодические издания, за несколько месяцев вперед, то в отчетном периоде (месяце, квартале) на расходы относится только стоимость услуг, которые будут оказаны в данном периоде. Стоимость же услуг, которые будут оказаны в следующем отчетном периоде (месяце, квартале), относится на счет 614 “Расходы будущих периодов” и на расходы будет списана только по наступлении соответствующего отчетного периода.
Бухгалтерские проводки:
Произведена оплата в отчетном году подписки на периодические издания на первое полугодие будущего года:
Дт 61403 – Расходы будущих периодов по другим операциям
Кт 30102, 30110 – На стоимость подписки.
Списана на расходы часть стоимости подписки в январе нового года, относящаяся к данному месяцу:
Дт 70209 – Другие расходы
Кт 61403 на 1/6 часть стоимости подписки.
Расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы относятся на расходы банка. В налогооблагаемую базу они включаются в пределах норм и нормативов, утвержденных Минфином РФ. Превышение этих нормативов относится на чистую прибыль банка.
Затраты банка на переподготовку кадров полностью относятся на расходы в случае, когда обучение персонала происходит по договору с организацией, имеющей соответствующую лицензию. При этом такие расходы не должны превышать двух процентов в год от расходов на оплату труда работников банка.
Бухгалтерские проводки:
Расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на переподготовку кадров, относимые на операционные расходы.
Дт 70209 – Другие расходы (по представительским расходам)
Кт 30102 – Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
Кт 30110 – Корреспондентские счета в кредитных организациях -корреспондентах.
Расходы по заработной плате относятся на счет 70206 в следующем порядке:
а) при выплате заработной платы за первую половину месяца или полностью в текущем месяце на итоговую сумму ведомости по колонке “к выдаче” выписывается расходный ордер на имя кассира и делается бухгалтерская проводка:
Дт 70206 – Расходы на содержание аппарата управления
Кт 20202 – Касса кредитных организаций,
а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:
Дт 70206 – Расходы на содержание аппарата управления
Кт 60300 – Расчеты с работниками банка по оплате труда (лицевые счета по видам удержаний с заработной платы).
б) если заработная плата за проработанный месяц выплачивается в следующем месяце, то вся начисленная на основании ведомости заработная плата в последний рабочий день месяца подлежит обязательному начислению (без выплаты):
Дт 70206 – Расходы на содержание аппарата управления
Кт 60305 – Причитающаяся к выдаче заработная плата, а на сумму удержаний из заработной платы выписываются сводные мемориальные ордера по каждому виду удержаний:
Дт 70206 – Расходы на содержание аппарата управления
Кт 60305 – Лицевые счета по видам удержаний с заработной платы.
В момент выплаты (в начале следующего месяца) выписывается расходный кассовый аппарат на сумму, числящуюся на счете 60302 “Причитающаяся к выдаче заработная плата”:
Дт 60305 – Причитающаяся к выдаче заработная плата
Кт 20202 – Касса кредитных организаций.
Расходы банка по уплате начислений на фонд оплаты труда отражаются на счете 70206 на момент начисления (или в случае выплаты в текущем месяце) заработной платы работникам банка за полный месяц (в последний рабочий день каждого месяца). К таким начислениям в настоящее время относятся:
1) отчисления в Пенсионный фонд;
2) отчисления на социальное страхование в размере 5,4% с фонда оплаты труда;
3) отчисления на обязательное медицинское страхование;
4) отчисления в Федеральный фонд занятости.
Бухгалтерские проводки:
а) при начислении сумм, подлежащих уплате во внебюджетные фонды:
Дт 70206 –Начисления на фонд оплаты труда;
Кт 60305 – Лицевые счета по каждому виду начислений;
б) при уплате во внебюджетные фонды:
Дт 60305 – Лицевые счета по каждому виду начислений
Кт 30102, 30110 – Корреспондентские счета.
Счет 70208 – Штрафы, пени, неустойки уплаченные служат для учета уплаченных штрафов, пени и неустоек.
Прибыль и фонды
Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Вся деятельность банка должна быть направлена на получение прибыли. Для определения финансового результата деятельности КБ за отчетный период используется счет первого порядка 703 «Прибыль».
Балансовая прибыль определяется КБ как разница между фактически получаемыми доходами (итоги по отчету 1-го порядка 701 «Доходы») и расходами (итоги по счету 1-го порядка 702 “Рас-ходы”).
Следует иметь в виду, что прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.
По окончании года прибыль полностью или частично распределяется (создание фондов, выплата дивидендов). Распределение прибыли производится в соответствии с нормативными требованиями и учредительными документами банка.
Для учета распределения прибыли используется счет 705 «Использование прибыли».
На этом счете отражается начисление налога на прибыль банка:
Д 705
К 60301.
После сдачи годового бухгалтерского баланса коммерческим банком должна быть сделана реформация баланса следующим образом:
Остаток нераспределенной прибыли переносится:
Д 70301 – Прибыль отчетного года,
К 70302 – Прибыль предшествующих лет.
Соответственно нераспределенный убыток:
Д 70401
К 70402.
Д 70301
К 70501.
Убыток как финансовый результат деятельности банка погашается за счет источников, определенных на общих собраниях учредителей банка:
Д 10701
К 70302.
Порядок формирования фондов банка и их использования определяется комбанком в положениях о фондах и нормативными документами Банка России. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах.
Формирование фондов отражается
Д 70501
К 10701
10704.
Все счета по учету фондов пассивные; их остатки свидетельствуют о размере собственных источников (ресурсов) банка наравне с уставным фондом.
Резервный фонд создается с целью погашения потерь или ликвидации рисков, т.е. на:
1) покрытие убытков прошлых лет и отчетного года;
2) выплату дивидендов по привилегированным акциям;
3) капитализацию.
Д 10701
К 70301 (70302)
102, 103, 104.
Фонды спецназначения используются в двух направлениях – на инвестиции, материальное поощрение работников банка. При этом материальное поощрение отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Д 10702
К 20202.
Фонды накопления. Эти фонды интересны тем, что отражают объем использованной прибыли на инвестирование и инновацию собственной производственной базы и социальной сферы. Эти средства до момента использования учитываются в составе счета 10702, а по мере приобретения объектов списываются со счета 10702 на счет 10703:
Д 10702
К 10703 Сумма сальдо может накапливаться годами и только при капитализации перечисляется на увеличение уставного фонда:
Д 10703
К 102, 103, 104.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждому фонду.
Литература
Закон РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР” 02.12.90 № 395-1.
Федеральный закон “О рынке ценных бумаг” 22.04.96 № 39 – ФЗ.
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) 30.11.94 № 51 – ФЗ (ред. 12.08.96 г.).
Федеральный закон “Об акционерных обществах” от 26.12.95 г. № 208 – ФЗ.
Федеральный закон “О переводном и простом векселе” от 11.03.97 г. № 48 – ФЗ.
Постановление Правительства Российской Федерации “О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций” 08.02.93 г. № 107 (ред. 27.09.94 г.).
Постановление Правительства РФ “Об утверждении условий выпуска внутреннего государственного валового облигационного займа” 15.03.93 г. № 222.
Постановление Правительства РФ “О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов” 15.05.95 г. № 458.
Постановление Правительства РФ “О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа РФ” 10.08.95 г. № 812.
Постановление ФКЦБ “Об утверждении временного положения о порядке осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг” 19.12.96 г. № 22.
Приказ ЦБ РФ “Об утверждении новой редакции положения об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций в связи с началом региональных операций с ГКО” 15.06.95 г. № 02-125.
Приказ ЦБ РФ от 18.06.97 г. № 02-263 “Об утверждении “Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” № 61 от 18.06.97 г.”.
а) Ознакомление с первичными документами, кассовые приходные,расходные ордера.
б) мемориальные ордера, покупка кондиционера, начисление амортизации, карточка основных средств, счета на оплату, Акт по основным средствам
5/15=50 000
150 000 
