Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

-- операционные доходы

+ внереализационные доходы

-- внереализационные расходы

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

-- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету -- расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету (99) определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета (99) и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым описывается как сальдо по дебету счета (99) и характеризует размер убытка организации. Счет (99) имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под слиянием:

А) финансового результата от реализации продукции (работ, Услуг);

Б) финансового результата от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части Операционных доходов и расходов);

В) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от реализации имущества);

Г) внереализационных прибылей и убытков;

Д) чрезвычайных доходов и расходов.

Налоги начисляются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам реализации 90, 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, как правило, сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные, образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов н изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или yбыток от участия в совместной деятельности).

Внереализационными доходами и расходами являются: