Согласно действующему законодательству на сумму выплат, начисленных работникам организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это, прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Для учёта начисленных страховых фондов и обобщения информации о расчётах по социальному страхованию и обеспечению предусмотрен счёт 69 «Расчёты с органами социального страхования и обеспечения» С чёт 69 - пассивный. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету счёта - начисленные выплаты различного рода пособий за счёт взносов социального страхования, погашение задолженности по уплате страховых взносов и пр. Сальдо по счёту практически всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.
При начислении ЕСН следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам и отражается в синтетическом учете на соответствующих субсчетах, которые открываются к счёту 69:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию»
При фонде оплаты труда до 280000 руб. за год на каждого отдельного работника процент отчислений составляет:
Для промышленных организаций: Для предприятий с/х
ФБ –20%: ФСС – 2,9%: ФОМС – 3,1 ФБ –15,8: ФСС – 1,9: ФОМС – 2,3
С увеличением размера налогооблагаемой базы на каждого работника устанавливаются различные ставки ЕСН.
Дт20,23,25,26,44 Кт69/1,2,3 – начислены страховые взносы в ФСС
на сумму выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу
Дт08 Кт69/1,2,3 – на суммы, начисленные работникам занятым в капитальном строительстве; доставкой основных средств
Дт91/2 Кт69/1,2,3 – на сумму выплат, относящихся на прочие расходы (работники заняты при ликвидации основных средств, материалов и т.д.)
Дт96/ «РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ» Кт69/1,2,3 – на страховые взносы, исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков при создании резерва
Дт99 Кт69/1,2,3 – начислены пени за несвоевременную уплату ЕСН и страховых фондов
Работодатели вправе за счет начисленных к уплате сумм ЕНС, которая идет в Фонд социального страхования (69/1), произвести ряд расходов. Поэтому в Фонд социального страхования России перечисляется разница между суммой произведенных начислений, и суммой произведенных расходов по государственному социальному страхованию. Если расходы превысили сумму ЕСН, зачисленную в Фонд социального страхования России, работодатель должен обратиться за возмещением этих средств в отделение фонда.
Методические указания по проведению выездных проверок страхователей, утв. Постановлением ФСС РФ от 17.03.04 г. №24 дают информацию обо всех видах социальных пособий, финансируемых за счет средств ФСС.
Организации имеют право использовать страховые отчисления на следующие нужды - выплату пособий: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; пособие в случае усыновления ребенка; единовременное пособие женщине, вставшей на учёт в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет, социальное пособие на погребение и др.
Дт69/1 Кт70 – начислены выплаты за счёт страховых взносов
Дт70 Кт50 – произведена их выдача через кассу
В расчет налогообложения не берутся пособия выплаченные за счет ФСС
Учёт расчетов по платежам в пенсионный фонд ведется на счете 69 субсчете 2
Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в Федерального закона № 167 ФЗ от 15.12.2001 (в редакции 19.07.2007 г.).
ВСЕГО ПРОЦЕНТ ОТЧИСЛЕНИЙ -
(15,8 С/Х) 20% пром. - в Федеральный бюджет (10,3% С/Х) 14% - состоят из
5,5% С/Х) 6% - для образования базовой пенсии 2-х частей
страховая часть пенсии; - накопительная часть пенсии.
Распределение взносов между страховой и накопительной пенсиями зависит от возраста работника. Работники разделены на две группы:
1. Для лиц 1966 года рождения и старше (проценты идут только на финансирование страховой части трудовой пенсии
2. Для лиц 1967 года рождения и моложе
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 4,3% с/х и 8% для промышленных предприятий;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии 6% с/х и 6% - промышленные предприятия.
Для тарифов по обязательному пенсионному страхованию установлена регрессивная шкала.
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на финансирование страховой и накопительной частей пенсии, базовой пенсии).
Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 необходимо разбить на субсчета:
69-2-1 "Расчеты по базовой части трудовой пенсии"(можно по базовой выделять отдельный субсчет на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, так как часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет);
69-2-2 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взноса на обязательное пенсионное страхование работников.
Взносы на пенсионное страхование начисляются на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.
В течение года ежемесячно уплачивают авансовые взносы по пенсионному страхованию ваших сотрудников.
При перечислении авансовых взносов сделайте запись по дебету соответствующих субсчетов счета 69:
Дебет 69-2-1 Кредит 51
- перечислены авансовые взносы по страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-2 Кредит 51
- перечислены авансовые взносы по накопительной части трудовой пенсии.
Сумму авансовых взносов перечисляйте в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. При этом взносы должны быть перечислены в пенсионный фонд не позднее 15-го числа того месяца, который следует за месяцем начисления заработной платы.
В конце каждого отчетного периода рассчитывают общую сумму взносов, подлежащую уплате. Отчетный период - это I квартал, полугодие, девять месяцев и год.
Если сумма взноса, начисленного по итогам отчетного периода, превысила авансовые взносы, недостающую сумму необходимо перечислить в пенсионный фонд не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета по взносам на пенсионное страхование. Расчет должны представить в отделение пенсионного фонда и налоговую инспекцию не позднее 20 дней после окончания отчетного периода.
Для учета расчетов фондом обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 разбивают на две аналитические позиции:
69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования"; (промышленность- ФФОМС - 1,1% (1,1% С/Х),
69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".ТФОМС – 2% (1,2% С/Х)
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-1
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,...) Кредит 69-3-2
- начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
В соответствии со статьёй 22 Трудового кодекса РФ каждый работодатель обязан обеспечивать безопасные условия труда для работников. Тем не менее, даже в организациях, где предусмотрены современные средства техники безопасности, нередко происходят несчастные случаи. В результате сотрудники могут получить травмы. Вредные и опасные производства могут привести к тому, что работники, занятые на таких работах, могут получить хроническое заболевание. Таким сотрудникам расходы на восстановление здоровья компенсируются за счёт средств Фонда на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все работодатели, которые заключили с гражданами трудовые договоры, а также работодатели, которые поручают выполнить конкретную работу, заключая гражданско-правовые договоры (при условии ссылки на это в договоре).
Заработная плата и другие доходы, начисленные сотрудникам организации, облагаются взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Взносы начисляются также на заработную плату сотрудников, работающих по договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
Однако есть ряд выплат, на которые страховые взносы не начисляются. Они приведены в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ №765. Это, например, выходное пособие, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дивиденды и т.д.
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также перечисляется в Фонд социального страхования РФ. Однако данный вид взноса не является составляющей ЕСН.
Сумма взноса, которую нужно заплатить в Фонд социального страхования РФ, определяют исходя из тарифа, установленного для предприятия. Тарифы страховых взносов утверждают ежегодно. Тариф зависит от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится предприятие.
В настоящее время, предусмотрено 32 класса. Страхователь относится к тому классу профессионального риска, к которому относится основной вид его деятельности. Что касается сельского хозяйства, то в зависимости от основной деятельности предприятия относятся: например, растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство) – 5 класс, разведение свиней, разведение прочих животных, разведение пчел и т.д.- 11 класс, выращивание зерновых и зернобобовых культур, выращивание картофеля, столовых корнеплодов, выращивание масличных культур, выращивание табака и махорки, выращивание сахарной свеклы – 17 класс и т.д.
Для подтверждения основного вида деятельности общество в свое отделение ФСС РФ предоставлял следующие документы:
- заявление о подтверждении основного вида деятельности;
- справка – подтверждение основного вида деятельности.
Документы, подтверждающие основной вид деятельности и виды деятельности обособленных подразделений, предприятия обязаны подавать в ФСС России ежегодно (не позднее 1 апреля). На основании данных документов от ФСС поступает уведомление, подтверждающее класс профессионального риска и процент отчислений.
В бухгалтерском учете суммы начислений по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в кооперативе учитывают на счете 69 субсчете 4 аналогичного названия.
