Арендные обязательства; 76/7- 2 Задолженность по лизинговым платежам

Операции у лизингополучателя при условии, что имущество находится на его балансе Дт08 Кт76/7-1 - отражена задолженность перед лизингодателем без учета НДС Дт19 Кт76/7-1 – на сумму НДС

Дт01 Кт08 – оприходовано имущество

Дт76/7-1 Кт76/7-2 – начислен лизинговый платеж

Дт76/7-2 Кт51 – перечисление суммы платежа

На субсчете 76/8 организации отражают суммы удержаний из заработной платы в пользу организаций, отдельных лиц:

1.По исполнительным документам (алименты, возмещение ущерба и т.д.):

Дт70 Кт76/8 – произведены удержания из заработной платы

Дт76/8 Кт51,50 – перечислены с расчетного счета или выданы из кассы получателю алименты

2.Профсоюзные взносы (1% С ЗАРАБОТАННОЙ ПЛАТЫ каждого работника предприятия при наличии заявления)

Дт70 Кт76/8 –удержаны

Дт76/8 Кт51 - перечислены

Аналитический учет ведется в разрезе каждого дебитора и кредитора.

Вопрос: Учет расчетов с финансовыми органами (счет 68)

Расчеты организаций с бюджетом по налогам относятся к расчетам по нетоварным операциям.

В соответствии с НК в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях субъектов РФ. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

В НК РФ определен перечень налогов и сборов каждого уровня.

К федеральным налогам относятся: НДС, налог на доходы физических лиц, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых и т.д. К региональным налогам относятся: транспортный налог; налог на игорный бизнес налог на имущество и т.д. К местным – налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на рекламу и т.д.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по расчетам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет пассивный. По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджеты различных уровней, а также начисленные суммы штрафных за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. По дебету счета 68 отражается фактическое перечисление в бюджеты налогов и сборов, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». Кредитовое сальдо счета 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов и сборов.

В процессе исчисления и уплаты налогов и сборов организация может выступать в качестве налогоплательщика (когда уплачивает налог или сбор из собственных средств) или в качестве налогового агента (когда сумма налога или сбора удерживается из дохода другого налогоплательщика и перечисляется в бюджет за его счёт).

Начисление налогов и сборов может производиться за счет следующих источников:

- затрат на производство и расходов на продажу: земельный налог; платежи за пользование природными ресурсами и др.

Дт20,23,25,44 Кт68 - отражена задолженность по уплате налогов и сборов и др. обязательных платежей в бюджет, включаемых в установленном порядке в затраты на производство и в расходы на продажу;

- - прочих расходов: налог на имущество; налог на рекламу; сбор за право использования местной символики и др.

Дт91/2 Кт68 - отражена задолженность по уплате налогов и сборов и др. обязательных платежей в бюджет, относимая на расходы организации.

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Дт70,75/2 Кт68 – начислен налог на доходы физических лиц у источника выплаты;

- отнесения на счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»: НДС, акцизы и др.

Особое место в налогообложении занимают "Расчеты по НДС". Для учета НДС по поставленным ценностям предназначен счет 19 "НДС по приобретенным ценностям", который имеет субсчета в зависимости от вида приобретаемых ценностей (капитальные вложения, нематериальные активы, материалы и т.д.). По дебету счета 19 отражают НДС по приобретаемым ценностям, а по кредиту – списание НДС на расчеты с бюджетом. Сумма НДС подлежащая взносу в бюджет, выводят на счете 68 субсчет "Расчеты по НДС". Рассмотрим это на примере.

покупка ТМЦ	продажа готовой продукции
ДТ КТ	I вариант Сумма	II вариант Сумма	ДТ КТ	I вариант Сумма	II вариант Сумма
10 – 60			90/2 – 43	Х (пл. с/б)	Х (пл. с/б)
19 – 60	40 (18%)		62 – 90/1	500+50	400+40
60 – 51			90/3 – 68
68 – 19			51 – 62

I вариант: Дт 68= 40 < Кт 68 = 50 50 – 40 = 10

Таким образом, в конце квартала будет составлена следующая корреспонденция:

Дт 68 Кт 51 -10

II вариант: Дт 68 = 120 > Кт 68 = 40 120 – 40 = 80

Таким образом, в конце квартала будет составлена следующая корреспонденция: Дт 51 Кт 68 =80

Расчеты по акцизам отражаются в учете по такой же методике, как и расчеты по НДС, уплаченному покупателями (Дт.90/4 Кт68). Под акцизами понимается налог на товары особо спроса: алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и т.д. Ставки акцизов устанавливаются в размере 10-70% в зависимости от вида товаров.

- чистой прибыли предприятия

За счет чистой прибыли предприятия рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль регулируются ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Положение дает возможность увязать на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскую и налогооблагаемую прибыль.

Для исчисления облагаемой прибыли и налога с неё в ПБУ18/02 применяются девять показателей, которые позволяют увеличить либо уменьшить облагаемую прибыль.

ПОСТОЯННЫЕ РАЗНИЦЫ – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли.

Они бывают двух типов.

Постоянные разницы первого типа появляются тогда, когда доходы, отражаются в системном бухгалтерском учете, но не учитываются для целей налогообложения (оценка объекта в бухгалтерском учете производится в большей сумме, чем в налоговом) –отрицательная постоянная разница.

1.Получено имущество безвозмездно (операции в июле)

Дт08/4 Кт98/2 240тыс. руб. – получено имущество безвозмездно

Дт01 Кт08/4 240тыс. руб. – оприходовано имущество в состав основных средств

Операции в августе

Дт20 Кт02 4тыс. руб. – начислена амортизация (срок эксплуатации объекта 5 лет: 240000/5=48000/12=4000)

Дт98/2 Кт91/ «постоянные разницы» 4тыс. руб. – отражены доходы текущего периода по операциям безвозмездно полученного имущества.

В данном случае постоянная налоговая разница приводит к образованию ПОСТОЯННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА. Под ним понимают сумму налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном налоговом периоде. Постоянные налоговые активы определяют как произведение постоянной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Дт68 Кт99/ «Постоянные налоговые активы» 960 руб. - (4000*24/100)

Постоянные разницы второго типа появляются тогда, когда расходы и убытки, отражённые в системе бухгалтерского учета, не учитываются для целей налогообложения: расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм (расходы на компенсацию за использования для служебных целей личных легковых автомобилей).

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно, т.е. по операциям признания доходов и по операциям признания расходов отдельно в аналитическом учёте соответствующего счета учета активов или обязательств, в оценке, которой возникла постоянная разница.

В противоположность постоянным разницам возникает ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ. Временные разницы – это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую – в другом, т.е. они признаются в бухгалтерском учёте и в налоговом учете в разные отчетные периоды. Временные разницы приводят к образованию ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые – это те доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующем. Они образуются в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учётов, применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости продукции (работ, услуг) и т.д.

Вычитаемые временные разницы формируют отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив – та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в следующие отчетные периоды. Для определения суммы отложенного налогового актива вычитаемую временную разницу умножают на ставку налога на прибыль.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных наложенных активов предназначен балансовый счёт 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счёта 09 отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По кредиту счёта отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счёт уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта, по которому он был начислен, списывается Дт99 Кт09.

Аналитический учет ОНА ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

ПРИМЕР: доходы и расходы организация для целей налогообложения признает кассовым методом. Предприятие приобрело в мае материалы у поставщика на сумму236000 руб., в том числе НДС 36000 руб. и передала их в производство. Расчёт с поставщиком осуществлен в июне, но в не полном размере.

Операции в мае:

Дт10 Кт60 200000 руб. – оприходованы материалы

Дт19 Кт60 36000 руб. – учтён НДС

Дт20 Кт10 200000 руб. – списаны материалы в производство

Операции в июне

Дт60 Кт51 177000 руб. – перечислены деньги поставщику

Дт68/ «Расчёты по НДС» Кт19 27000 руб. – принята к вычету оплаченная часть НДС

В бухгалтерском учете предприятие признает расходы в сумме 200000 руб. (236000-36000), а в налоговом учёте только 150000 руб. (177000-27000). Вычитаемая временная разница составит 50000 руб. (200000-150000).

Дт09 Кт68/ «Расчеты по налогу на прибыль» 12000 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива (50000 руб.*24 % /100%).

Погашение отложенного налогового актива произойдет после полного расчета

Дт68 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт09 12000 руб.

Отложенные налоговые активы формируются и по объектам основных средств.

ПРИМЕР: На основании данных ведомости начисления амортизации осуществим начисление амортизации:

 

ПОКАЗАТЕЛИ	Для целей бух.учета	Для целей налогообложения
1.Принят объект основных средств в эксплуатацию в декабре2003года (срок эксплуатации 3года)	Дт01 Кт08 – 120000 руб.	Дт01 Кт08 – 120000 руб.
2.Начислена амортизация за 2004 год	нелинейный метод Дт20 Кт02 – 60000 руб.	линейный метод Дт20 Кт02 – 40000 руб.
3.Начислена амортизация за 2005год	Дт20 Кт02 – 40000руб.	Дт20 Кт02 -40000 руб.
3.Начислена амортизация за 2006год	Дт20 Кт02 – 20000руб.	Дт20 Кт02 -40000 руб.

Временная разница: 1год – 60000 – 40000=20000;20000 *0,24 = 4800

Дт09 Кт68 –4800 руб.

2год – 40000 – 40000 = 0

3год – 20000 –40000 = -20000; -20000 * 0,24 =4800 руб. Дт68 Кт09 –4800 руб.

В случае отсутствия налогооблагаемой прибыли в текущем отчетном периоде остаются без изменения, вычитаемые временные разницы, в т.ч. и отложенные активы, до появления прибыли.

Под НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ (ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, их определяют путем умножения налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. Для учёта ОНО применяется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». По кредиту счета 77 в корреспонденции с дебетом счета 68 отражается отложенный налог, уменьшаемый величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По дебету счёта 77 с кредитом счёта 68 отражают уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счёт начислений налога на прибыль отчетного периода. ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счёта 77 в кредит счёта 99.

Аналитический учёт ОНО ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

ПРИМЕР: организация отгрузила продукцию покупателю на сумму 118000 руб., в т.ч. НДС – 10800 руб. Себестоимость проданной продукции равна – 70000 руб. (кассовый метод учёта). Покупатель оплатил только 70800 руб.

Дт62 Кт90/1 118000 руб. – отражена выручка от продажи

Дт90/2 Кт43 70000руб. – списана себестоимость проданной продукции

Дт90/3 Кт68 18000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет

Дт51 Кт62 70800 руб. – поступили деньги от покупателя

Следовательно, в бухгалтерском учёте размер дохода равен 100000 руб. (118000 – 18000), в налоговом учёте 60000 руб. (70800 – 10800), налогооблагаемая временная разница 40000 руб.(100000 –60000).

Дт68 Кт77 9600 – отражена сумма ОНО (40000 *24% /100%)

ПРИМЕР: отражение в бухгалтерском учете возникновения, погашения и списания налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию ОНО вследствие различий в начислении амортизации по объектам основных средств:

 

ПОКАЗАТЕЛИ	Для целей бух.учета	Для целей налогообложения
1.Принят объект основных средств в эксплуатацию в декабре2003года (срок эксплуатации 3года)	Дт01 Кт08 – 120000 руб.	Дт01 Кт08 – 120000 руб.
2.Начислена амортизация за 2004 год	линейный метод Дт20 Кт02 – 40000 руб.	нелинейный метод Дт20 Кт02 – 60000 руб.
3.Начислена амортизация за 2005год	Дт20 Кт02 – 40000руб.	Дт20 Кт02 -40000 руб.
3.Начислена амортизация за 2006год	Дт20 Кт02 – 40000руб.	Дт20 Кт02 -20000 руб.

Налогооблагаемая временная разница:

: 1год – 60000 – 40000=20000;20000 *0,24 = 4800

Дт68 Кт77 –4800 руб.

2год – 40000 – 40000 = 0

3год – 20000 –40000 = -20000; -20000 * 0,24 =4800 руб. Дт77 Кт68 –4800 руб.

Все перечисленные выше показатели необходимы для определения в бухгалтерском учете налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет отчетного года. Для этого он корректируется. В ПБУ 18/02 он называется УСЛОВНЫМ РАСХОДОМ (УСЛОВНЫМ ДОХОДОМ).

Условный расход (условный доход) – это сумма налога на прибыль или убыток, которая определяется из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учёте. Он равняется сумме, полученной от произведения прибыли (убытка) отчётного периода и ставки налога на прибыль.

Дт68 Кт99/ «Условный доход налога на прибыль» - начислена сумма условного дохода

Дт99/ «Условный расход налога на прибыль» Кт68 начислена сумма условного расхода.

ТЕКУЩИМ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ (ТЕКУЩИМ НАЛОГОВЫМ УБЫТКОМ) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины УР (УД), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, ОНА и ОНО отчетного периода.

ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ТЕКУЩИЙ НАЛОГОВЫЙ УБЫТОК) равен условному расходу (доходу), если отсутствуют ПР, ВВР, НВР.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, для определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), корректируется по следующей схеме

+ - Текущий налог Условный расход Отложенный Постоянное Отложе

на прибыль (Теку- = + (условный доход) + налоговый + налоговое - нное на

щий налоговый убы- - по налогу на актив обязательство логовое

ток) прибыль обязатель

ство

 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

ОНА и ОНО отражаются в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

ПНО, ОНА, ОНО, текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Дается расшифровка показателей и в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.