Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банке

Учет операций по расчетному счету. Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетные счета». В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения средств по каждому из них производится раздельно на открываемом к счету 51 субсчете.

Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер № 2 и ведомость № 2.

Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документов, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка из расчетного счета — это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указываются: номер расчетного счета клиента; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки); номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства; корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия; суммы по дебету и кредиту; остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «Погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке.

В таблице приведены счета, корреспондирующие со счетом 51 при проведении некоторых операций.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Денежные средства, поступившие на расчетный счет
Выписка банка по расчетному счету	Получены авансы от покупателей и заказчиков под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг)
Выписка банка по расчетному счету	Поступили денежные средства в оплату отгруженной продукции (произведенных работ, оказанных услуг)
Выписка банка по расчетному счету	Сданы в банк денежные средства из кассы (выручка от продажи, депонентские суммы и т. п.)
Выписка банка по расчетному счету	Получены штрафы, пени, неустойки
Выписка банка по расчетному счету	Поступили денежные средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций
Выписка банка по расчетному счету	Получены кредиты банка и другие заемные средства		66, 67
Выписка банка по расчетному счету	Отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д.)		76, 91
Выписка банка по расчетному счету	Поступили суммы страховых возмещений, полученных от страховых компаний
Выписка банка по расчетному счету	Поступили суммы по удовлетворенным претензиям (ранее предъявленным)
Денежные средства, перечисленные с расчетного счета
Выписка банка по расчетному счету	Получены наличные деньги с расчетного счета в банке (на выплату заработной платы, пенсий, пособий, премий и т. д.)
Выписка банка по расчетному счету	Отражено зачисление денежных средств на аккредитивы и особые счета, депонированы средства при выдаче чековых книжек и пр.
Выписка банка по расчетному счету	Отражены предоставленные денежные займы другим организациям
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам под поставку товаров (проведение работ, оказание услуг)
Выписка банка по расчетному счету	Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги
Выписка банка по расчетному счету	Списаны банком денежные средства за услуги по расчетно-кассовому обслуживанию, за услуги по инкассации
Выписка банка по расчетному счету	Сумма дивидендов за минусом удержанного налога перечислена учредителю - юридическому лицу	75-2
Выписка банка по расчетному счету	Перечислена задолженность по единому социальному налогу
Выписка банка по расчетному счету	Перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц
Выписка банка по расчетному счету	Уплачена экспортная пошлина
Выписка банка по расчетному счету	Уплачены таможенные сборы за таможенное оформление грузов

Учет операций по специальным счетам. В Плане счетов для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предусмотрен счет 55. Исходя из потребностей управления, контроля и анализа движения денежных средств по специальным счетам организации к счету 55 следует предусмотреть соответствующие субсчета, например:

Шифр субсчета	Наименование	Применение
Счет 55 «Специальные счета в банках»
55-1	Аккредитивы	Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву
55-2	Чековые книжки	Субсчет предусмотрен для учета движения средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжке
55-3	Депозитные счета (в рублях)	Субсчет предусмотрен для учета средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады в рублях. Аналитический учет ведется по каждому вкладу
55-4	Депозитный счет (в валюте)	Субсчет предусмотрен для обособленного учета средств в валюте, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет ведется по каждому вкладу
55-5	Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)	Субсчет предусмотрен инструкцией к Плану счетов и вводится при наличии у организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения

55-6	Текущий счет филиала	Введение отдельного субсчета предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств, для которых открыты отдельные текущие счета
55-7	Специальный карточный счет	Субсчет вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с положением ЦБ РФ от^:24 декабря 2004 г, № 266-П. Аналитический учет рекомендуется вести по держателям карт (например, субконто «Мискин М. М.», субконто «Кружкин Н. Н.»)

В соответствии с п. 5.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации при расчетах по аккредитиву плательщик представляет в банк-эмитент два экземпляра заявления на открытие аккредитива (по форме, разработанной банком-эмитентом), в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», Кредит счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Списание средств в аккредитивах производится по мере их использования (согласно выпискам банка-эмитента) бухгалтерской записью: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 55 субсчет 55-1. Неиспользованная сумма аккредитива в соответствии с п. 2 ст. 873 ГК РФ возвращается исполняющим банком банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива, а банк-эмитент зачисляет эту сумму на счет организации-плательщика.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расчеты с использованием покрытых аккредитивов в валюте Российской Федерации
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по счету	Переведены денежные средства (в рублях) с расчетного счета на покрытый аккредитив	55-1
Кредитный договор, выписка банка по счету, заявление на открытие аккредитива	За счет средств предоставленного кредита банка открыт аккредитив в рублях	55-1
Выписка банка по счету, договор поставки (купли-продажи), счет поставщика	Денежные средства аккредитива использованы в оплату кредиторской задолженности	60, 76	55-1
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету	Если покрытый аккредитив не использован. Неиспользованные средства возвращены банком на расчетный счет (закрытие аккредитива)		55-1
Расчеты с использованием покрытых аккредитивов в иностранной валюте
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по валютному счету	Переведены денежные средства (в иностранной валюте) с валютного счета на покрытый аккредитив	55-1
Кредитный договор, выписка банка по счету, заявление на открытие аккредитива	За счет средств предоставленного кредита банка открыт аккредитив в иностранной валюте (по курсу на дату зачисления средств на валютный счет аккредитива)	55-1
Выписка банка по счету, контракт	Денежные средства аккредитива (в иностранной валюте по курсу Банка России на дату оплаты по контракту) использованы в оплату кредиторской задолженности	60, 76	55-1
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету	Если покрытый аккредитив не использован. Неиспользованные средства (в иностранной валюте по курсу Банка России на дату списания средств с валютного счета аккредитива) возвращены банком на валютный счет (закрытие аккредитива)		55-1
Бухгалтерская справка	Отражены курсовые разницы, возникшие вследствие переоценки аккредитива в иностранной валюте: • положительные • отрицательные	55-1	55-1
Расчеты с использованием непокрытых (гарантированных) аккредитивов
Заявление на открытие аккредитива, выписка банка по счету	Произведено открытие гарантированного аккредитива
Выписка банка по счету, договор поставки (купли-продажи), счет поставщика	Израсходованы средства аккредитива
Выписка банка по счету, договор поставки (купли-продажи), счет поставщика	Произведены расчеты с поставщиком	60, 76	51 (52)
Извещение банка о закрытии аккредитива, выписка банка по счету	Если непокрытый аккредитив не использован. Произведено закрытие гарантированного аккредитива

Субсчет 55-2 «Чековые книжки»

Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке, так как, прежде чем получить чековую книжку, предприятие представляет в банк платежное поручение на перечисление денежных средств на специальный банковский счет для покрытия лимита открываемой чековой книжки. Депонирование рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается: Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-2 «Чековые книжки», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Банк выдает предприятию чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация оплачивает банку комиссию: Дебет счета 91-2, Кредит счета 51 — оплачены услуги банка.

Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков чеков отражается: Дебет счета 006 — получена лимитированная чековая книжка, Кредит счета 006 — неиспользованные чеки возвращены в банк.

Расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки являются удобной формой расчетов для получателей средств. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Расчеты за товары по лимитированной чековой книжке
Выписка банка по специальному счету, выписка банка по расчетному счету	Депонированы банком с расчетного счета денежные средства для расчетов чеками	55-2
Отгрузочные документы поставщика	Оприходованы приобретенные товары
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
Корешок чека	Отражена выдача чека поставщику товаров
Выписка банка по специальному счету	Отражена оплата банком предъявленного поставщиком чека		55-2
Выписка банка по специальному счету	Списана сумма выданного обязательства
Счет-фактура, выписка банка по специальному счету	Принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам
Выписка банка по расчетному счету, выписка банка по специальному счету	При возврате в банк неиспользованных чеков остаток депонированной суммы возвращен на расчетный счет		55-2

Расчеты с использованием банковских карт.

Банковские карты (как вид платежных карт) — это инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами (в т. ч. уполномоченными юридическими лицами) операций с денежными средствами, находящимися у кредитной организации-эмитента, осуществившей эмиссию банковских карт (п. 1.4 Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утв. ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П (далее — Положение № 266-П). Эмиссия банковских карт для юридических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт.

Согласно п. 1.5 Положения № 266-П для юридических лиц банк-эмитент может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:

расчетная карта — банковская карта, предназначенная для совершения операций ее держателем в пределах установленной бан ком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);

кредитная карта — банковская карта, предназначенная для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

То есть для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной карты банк фактически предоставляет организации кредит. Организации могут производить с использованием расчетных и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.

Банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете «Специальные счета в банках» счета 55. Чаще всего организации используют банковские карты для оплаты представительских и командировочных расходов.

Сама расчетная карта может учитываться как денежный документ, для этого предназначен субсчет «Денежные документы» счета 50 «Касса», а выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 субсчет «Денежные документы» — выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта;

Дебет счета 50 субсчет «Денежные документы», Кредит счета 71 — расчетная банковская карта возвращена в организацию.

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Применение расчетных банковских карт
Выписка банка по специальному счету, выписка банка по расчетному счету	Перечислены средства на специальный карточный счет в соответствии с договором	55¹
Выписка банка по специальному карточному счету	Произведена оплата работником услуг с использованием корпоративной расчетной банковской карты		55'
Авансовый отчет	Признаны расходы по оплате услуг с использованием корпоративной расчетной банковской карты	26, 44
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по оказанным услугам
Выписка банка по специальному карточному счету, счет-фактура	Принят к вычету НДС по оказанным услугам
Выписка банка по расчетному счету	Услуги банка отражены в составе операционных расходов	91-2
Применение кредитных банковских карт
Договор с банком, выписка банка по ссудному счету, выписка банка по специальному счету	Поступила сумма кредита на специальный карточный счет	55¹	66-1²
Отгрузочные документы поставщика	Оприходованы приобретенные товары
Счет-фактура	Отражена сумма НДС по приобретенным товарам
Выписка банка по специальному счету	Отражена оплата товара со специального счета		55¹
Счет-фактура, выписка банка по специальному счету	Принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам
Извещение банка	Ежемесячно в течение пользования кредитом со дня заключения договора с банком: - начислены проценты по кредиту банка	91-2	66-2³
Выписка банка по расчетному счету	- уплачены проценты по кредиту банка	66-2
Выписка банка по ссудному счету, выписка банка по расчетному счету	Выплачена банку сумма основного долга за кредит	66-1

¹ Субсчет «Специальный карточный счет».

² Субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга».

³ Субсчет 66-2 «Расчеты по начисленным процентам