Сущность и основные задачи б.у

Бухгалтерский учет представляет собой упоря­доченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах предприятия, а также об их движении путем сплошного, непрерывного и докумен­тального учета всех хозяйственных операций.

Это означает, что любой учетный объект наблюда­ется, измеряется, регистрируется, а затем происхо­дит дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям.

В бухгалтерском учете:

1) отражается вся информация об имуществе, обяза­тельствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что является необязательным в статистике и опера­тивном учете;

2) его объекты обязательно выражаются в стоимост­ной оценке, также необязательной в других видах учета;

3) используются специфические методы (бухгалтер­ский баланс, калькуляция, двойная запись и др.);

4) отражается информация не только о хозяйствен­ной деятельности организации, но и показывает­ся его финансовое состояние. Бухгалтерский учет обязаны вести все организа­ции, находящиеся на территории РФ, а также филиа­лы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными до­говорами РФ.

Основными задачами бухгалтерского учета являютя:

1) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой для оператив­ного руководства и управления, а также для ее использо­вания инвесторами, поставщиками, покупателями, кре­диторами, налоговыми и финансовыми органами, банка­ми и иными заинтересованными организациями и лица­ми;

2) обеспечение информацией для контроля за наличием и движением имущества и обязательств, использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами

и сметами;

3) своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

4) выявление и мобилизация внутрихозяйственных

резервов.

 

Счета и двойная запись. План счетов.

Бух.счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть которая наз. Дт, правая Кт.

Запись в бух счет производится только на основании документов. Счета для учета хоз-х средст назыв. активными. Счета на которых отражается состояние источников образования хоз.средств-пассивными.Остаток в развер.виде т.. по Дт и Кт.(76). Счета б.у. имеют большое значение как накопительной информации о каждом отраженном объекте и в целом о хоз-х средс-х и источ-х их образования.

На основ.баланса в начале месяца открываются счета, т.е по каждому счету записывается нач.остаток. при чем счета из актива дают начальный остаток по счетам хоз-х средств, а пассив – сальдо начальное по источникам его образования.

Затем в течение отчетного периода в активных и пассивных счетах производится отражение хоз-х операций, а по окончании отч.периода определ-ся конечное сальдо по бух.счетам и на основании конечных ост-в формируется баланс предприятия.

Двойная запись. Каждая хоз-я операция влечет за собой изменение двух взаимосвязанных статей баланса.

А в текущем учете каждую операцию отражают на двух счетах. Это осуществляется методом двойной записи т.е по Дт одного и Кт другого счета в одинаковой сумме.

Взаимосвязь счетов служащих для отражения операций называют корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующие.

В бух уч. есть счета, отражающие как движение хоз-х средст, так и источников их образования, такие счета наз.акт-но-пасив-е.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета — один из основных бухгалтерских документов. Он является основой организации учета, построения регистров, формирования аналитической и итоговой инфор­мации в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет ме­тодом двойной записи. На его основе организация разрабатывает и утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий пол­ный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ве­дения бухгалтерского учета в условиях хозяйствен­ной деятельности конкретной организации.

С 1 января 2002 г. для всех организаций (кроме банков, страховых и бюджетных организаций) стал действовать новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов бухгалтерского учета является осно­вой ведения бухгалтерского учета как систематизиро­ванный перечень счетов и субсчетов, состоящий из разделов, в которых объединены однородные по на­значению, структуре и экономическому содержанию счета. Каждый счет, кроме наимено­вания, имеет цифровой код. В действующем Пла­не счетов предусмотрено более 80 счетов первого порядка, сгруппированных по 10 разделам, таким как:

1) основные средства и другие долгосрочные вложе­ния: 01 «ОС», 02 «Амортизация ОС», 03 «Доходные вложения в ма­териальные ценности», 04 «Нематериальные ак­тивы», 05 «Амортизация НМА», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налого­вые активы»;

2) производственные запасы: 10 «Мат», 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС»;

3) затраты на производство: 20 «Основное производ­ство», 21 «Полуфабрикаты собственного производ­ства», 23 «Вспомог произ-ва», 25 «Общепроизв расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие про-ства и хоз-ва»;

4) готовая продукция, товары и реализация: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Тов», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполнен­ные этапы по незавершенным работам»;

5) денежные средства: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финан­совые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

6) расчеты: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим опе­рациям», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложен­ные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты»;

7) капитал и резервы: 80 «УК», 81 «Соб­ственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нерас прибыль (непокрытый убыток)»;

8) финансовые результаты и использование прибыли: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Ре­зервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «При­были и убытки»; 8) кредиты и финансирование: 86 «Целевое финан­сирование».

В отдельный раздел выделены забалансовые счета бухгалтерского учета. Эти счета предназначены для общения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих организации, но времен­но находящихся в его пользовании.

11. Учёт ВЭД организаций и операций в иностранной валюте.

(ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 29.06.2004).

Орг-ции, осущ-ие ВЭД, открывают в банке валютный счет. Для учета операций по движ ДС на вал. счетах применяют сч.52 «Вал. Сч.» К нему открыв с/сч. 52/1 «Транз.вал.сч.», 52/2»Теукщ.вал.сч», 52/3 «Спец.транзит.вал.сч.» Все поступившие в адрес орг-ции вал.сред-ва зачисляются в начале на транз.сч. С этого сч. орг-ция обязана осуществлять обяз.продажу части вал. выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутр.вал.рынке ч/з уполномоч-е банки по рыночному курсу рубля. В соотв-и с Указаниями ЦБ РФ с 01.01.05г. «Об установлении р-ра обяз. продажи вал.выручки от экспортов тов-в (р.у.)» предпр-я обязаны продать 10% вал.выручки. не подлежат обяз-й продаже поступ-я в кач-ве взносов в УК, от продажи акций, облигаций, в виде кредитов, в виде пожертвований на благотв-е цели, сред-ва купленные на внутр-м вал. рынкеРФ.

Орг-ции имеют право приобр-ть валюту на ком-е расходы, операции по выполн-ю обяз-в по договорам и др.

Для этого открыв.спец транз.вал.сч на котром зачисл только ин.валюта, купленная за рубли.

Продажа

Дт 52/1 «тр.вал.сч» Кт 62,90 –поступ.эксорт.выручки

Дт 57 Кт 52/1 –направл.часть вал. выруч.на продажу.

Для опред-я рез-та от продажи валюты исполь-я сч 91 «проч.дох.и расх.» По Дт записыв-ся ст-ть ин.вал. по курсу банка России на день продажи, а также расх.связ-е с указ-ми опер-ми, по Кт –сумма в руб.получен-я за продан.вал.

После каждой операции опред-ся ее рез-тат, котор.спис.на сч 99 «Приб.и убытки»

В случае если вал.прод-ся или покуп-ся уполномоч-м банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисл-я ДС, то для уч. перечисл-х ДС использ-ся отдель.сч., открыв-й к сч.57 «Перводы в пути» При этом в учете выпол-ся бух.проводки: Дт 57/1 Кт 52 –спис.вал. банком с вал.сч. орг-ции для продажи.

Дт 91 Кт 57/2 –спис.прод-й вал.по курсу Банка России на день продажи.

Дт 91 Кт 51,52,76 расходы связ-е с продажей

Дт 51 Кт 91- зачисление рублевого эквивалента проданной валюты.

Дт 91 Кт 99- прибыль от продажи валюты

Дт 99 Кт 91- убыток.

При расчете налога на прибыль уменьш доходы своей орг-ции на отриц. курсовую раз-цу, а на положит.увелич-ся. Кроме того офиц-й курс ЦБ РФ как правило превышает банковский курс. Получив-ю раз-цу исключают из прибыли относит-но к внерализ-ым расходам.За то, что банк продал ин.вал.ему положено вознаграждение, его раз-р не должен превышать 1,3% от прод.суммы.

Дт 91 с/сч «Проч.расходы» Кт 51,52 вознагражд.банка.

Для орг-ции сумма комиссии банка яв-ся внереал-ми расх-ми. Когда 10% экспортной выручки проданы, ост-к перечис-ся на текущ.вал.сч.

Дт 52 с/сч. «Текущ.вал.сч.» Кт 52 с/сч «транзит.вал.сч.»

Кроме того валюту которую предпр-е купило и не потратило в теч. 7 дней после этого нужно продать. Это обрат.продажа.

Покупка

Орг-ция должна заполнить и направить в банк поручение на покупку, с указанием для каких целей приобрет-ся валюта. После того как деньги на покупку валюты будут списаны с р/сч дел-ся проводка. Дт 57/3 «Ср-ва перечисл. для покупки валюты» Кт 51.

Вся купленная валюта зачисл-ся на спец.транз.сч.

Дт 52/3 «спец.вал.сч.» Кт 57/3 «Ср-ва перечисл. для покупки валюты» или 76 «Рач. с раз.дебит.и кредит.»

Сумма превышенная рублевой суммы, снятой на покупку валюты над рублевым эквивалентом приобрет-ой валюты списыв. на внереализац-е убытки.

Дт 91 Кт 57/3,76

Превыш.рублевого эквивалента приобр-ой валюты над суммой израсход-й на ее покупку, зачис-ся во внереализац-е доходы.

Дт 57/3,76 Кт 91
после того как банк спишет свое вознаграждение со сч.предпр-я дел.запись:

Дт91 Кт 51,52 отражено вознаграждение банка.

Учет готовой продукции

Готовой прод-ей признается та прод-я, которая прошла все стадии произ-ва, соответ-ет гос-м станд-м, ГОСТам, ТУ по качеству и принята на склад ГП.

Крупногабарит-е изде-я которые не могут быть сданы на склад по тех. условиям приним-ся спец. комиссией на месте сборки или изготовления (строительство)

В б/у ГП может учит-ся: по факт.с/сти (Дт43 Кт 20), по номативной (плановой) (Дт 40 Кт 20,90)., рыночным ценам включ. НДС.

Планируют ГП в натураль. един-х, условно-натураль-х (пара обуви, услов тон.добычи пуды соли) и в суммах.

В производственных орг-ях ГП учитывается на складах на сч. 43 по факт с/сти В течение месяца готовая продукция учитывается по Д43—К20 по учетной цене, а в конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции и определяются отклонение фактической себестоимости от учетной (плановой) и на сумму отклонений учетная стоимость ГП доводится до фактической записью по Д43—К20,23 (обычная или сторнировочная) в зависимости от вида отклонений. Если фактическая себестоимость больше учетной (произ-т перерасход), то произв-ся увеличение стоим-и прямой записью. Если факт-я с/ст< меньше учетной (произошла экономия), то произ-ся уменьшение стоимости стор.записью.

на сч.40 "Выпуск ГП" по норматив. (план.) с/сти.Счёт 40 используется тогда, когда учёт готовой продукции на счёте 43 ведётся по норматив.(плановой) с/сти. На счёте 40 обобщается информация о выпущенной продукции (работ услугах) и выявляются отклонения фактической производственной себестоимости продукции (раб услуг) от нормативной (плановой) себестоимости. Выявленные отклонения ежемесясно списываются счёт 90 "Продажи", поэтому СЧЁТ 40 сальдо НЕ ИМЕЕТ.

на сч. 21 "Полуфабрикаты сосбтв-го произ-ва", может быть ипольз. сч.10 "Материалы"

В предпр-ях торговли ГП уч-ся на сч. 41 "Товары"

Все сч. по отнош. к балансу активные. По Дт сч. отраж. поступление товарно-мат-х ценностей, по Кт их списание.

С-до всегда дт показывает остаток ценностей на конец или начало отч. периода.

Дт 43 Кт 20- оприх.ГП на склад по факт.с/сти.

Дт21 Кт 20 -оприх. полуфаб. на склад по факт. с/сти.

Дт 10 Кт 20 -оприх.материалы на склад.

Дт 40 Кт 20 -оприх. ГП на склад по план. с/сти

Дт 40 Кт 90 - на сумму +разницы между норматив. и факт.с/сти

Дт 90 Кт 40- когда факт. с/сть выше норматив.

ОТГРУЗКА и отпуск ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ осуществляется складом на основании приказ накладных. Отпуск готовой продукции покупателю на складе производится на основании доверенности. Отгрузка осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

В БУ отгрузка (отпуск) продукции отражается по-разному в зависимости от признания выручки от продажи готовой продукции. Условия признания выручки указаны в ПБУ 9 "Доходы организации" Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение

Рез-ты от реализ-ции прод-ции, выполн-х работ, оказ-х услуг, товаров опред-ся по сч. 90 "Продажи"

По отнош. к балансу активно-пассивный, результативный. По Дт сч. показ-ся все затраты уменьшающие сумму выручки от продажи.

По Кт сч. выручка от реализации прод-ции, работ, услуг.

К сч. 90 открывают с/сч. УП.

90.1 Выручка, 90.2 -расх. по реализ. продук-и (факт.с/сти), 90.3- НДС, 90.9 -сальдо (прибыль или убыток)

Дт 62 Кт 90.1 выручка; Дт 90.2 Кт 43 - спис. факт. с/сть;Дт 90.2 Кт 44 - расходы на продажу; Дт 90.2 Кт 26 - расх. по содерж. аппа. управ-я; Дт 90.3 Кт 68с/сч. НДС - сумма НДС.

С-до по сч. 90 не бывает при опред-нии конеч-го рез-та оно спис-ся на сч. 99. Дт 90.9 Кт 99 - спис. сальдо прибыли получ. от основ. вида деят-ти,

Дт 99 Кт 90.9 спис-ся с-до убытков получ-х от основ-х видов деят-ти за отч. период.

На основ. записи по сч. 90 сост. перв часть отчета о приб-х и убытках.

ПРИ признании в БУ выручки от продажи продукции её стоимость списывается со счёта К 43—Д 90 в порядке её продажи в той оценке, в которой она учитывалась на счёте 43. Одновременно со списанием отгруженной продукции (К 43 — Д 90) на суммы предъявленных покупателям расчётных документов указывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по Д 62 и К 90, а также производится счисление налога на добавленную стоимость и акциза (по акцизной цене) по Д 90 — К 68 или 76.

Если выручка от продажи готовой продукции не может быть признана в БУ определённое время, то при её фактической отгрузке или передаче производится списание продукции со счёта 43 на счёт 45 Товары отгруженные". Счёт 45 — активный. На этом счёте отгруженная продукция числится до момента признания выручки в БУ. С наступлением этого момента продукция считается проданной и списывается К 45—Д90.

Продукция, не прошедшая все стадии производственного цикла и не принятая по акту, числится в составе незавершен­ного производства (на счете 20 "Основное производство").

Незавершенное производство — это часть продукции, которая не достигла 100%-ной степени готовности и не мо­жет рассматриваться в качестве готовой продукции, следо­вательно, не может быть продана покупателю.

Готовую продукцию, приобретенную в качестве товаров для продажи учитывают на счете 41 Товары".

Отгруженную готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счетов 45 Товары отгруженные" или 90 "Продажи".