Возникновение и развитие аудита

 

История возникновения и развития аудита- одна из интереснейших страниц истории общества и государства. Она непрерывно связана с историей хозяйственного учета в целом и его неотъемлемой части - бухгалтерского учета. Хозяйственный учет фиксировал факты хозяйственной жизни, т.е. действия и события, которые влекут или могут повлечь за собой юридические последствия.

Лука Пачиоли в «Трактате о счетах и записях» пишет: «Высо­кий сенат жестко карает неисправных маклеров или бухгалте­ров.... Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними на­значили лицо, которому поручали расследовать, хорошо или дурно ведутся книги...»

Имеется немало исторических свидетельств, подтверждающих активную деятельность аудиторов напротяжении всего периода Средневековья. Однако эти аудиторы осуществляли государственный финансовый контроль, за деятельностью органов исполнительной власти со стороны органов представительной власти, осуществляемый аудиторами счетных палат.

Первые упоминания об аудите, как о профессиональном виде деятельности отно­сится к концу XIII — началу XIV вв.

С XVI века во многих странах был введен правовой конт­роль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей.

Но наибольшее развитие аудит получил в XVII—XIX веках. Основная причина заключается в том, что с развитием рыночной экономики образовалось разделение ин­тересов тех, кто непосредственно управляет предприятием (администраторы, менеджеры), и тех, кто вкладыва­ет в него деньги (акционеры, собственники, инвесторы).

Родиной аудита считается Великобритания, где в 1844 г. был принят пакет законов о британских компаниях, согласно которым правлениям акционерных компаний не реже одного раза в год разрешалось приглашать специалиста для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В 1862 году в Англии вышел закон об обязательном аудите акционерных обществ. В 1879 году такие проверки были вмене­ны в обязанность всем коммерческим банкам.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Анг­лии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов и сейчас институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountants», в кото­ром печатаются разнообразные материалы по аудиту.

В США независимый аудит строился по английской модели, предусматривающий детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого этапа «счетоводческим аудитом». Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время Американский институт дипломированных при­сяжных бухгалтеров — AICPA). И только в 1937 г. в США вышел закон об обязательном аудите.

Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда АIСРА учредил Комитет по аудиторским процедурам и он издал Поло­жение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. этим Комите­том было выпущено 54 Положения. Затем Комитет был преобра­зован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам (позже он был переименован в Совет по аудиторским стандартам). Совет обобщил все Положения и свел их воедино в виде Положе­ния об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует в настоящее время [58].

В Германии начало аудиту было положено в 1870 году, когда было принято дополнение к закону об акционерных обществах, которое обязало наблюдательные советы акционерных обществ проверять балансы и отчеты о распределении прибыли и докла­дывать результаты проверок на собраниях акционеров. Но в нем не было указано, кто должен осуществлять проверку — свои бухгалтеры или ревизоры со стороны. Банкротство многих акци­онерных обществах, которое имело место вскоре после этого, заставило в германском законодательстве предусмотреть проведение внешнего аудита, т.е. аудита, который проводится силами сторонних организаций. В результате в 1931 году аудит стал обя­зательным для всех крупных компаний. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой вой­ны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии. Он завоевал высокий авторитет и по существу является общегерманской организацией. В настоящее время в Институт аудиторов входят более 6000 ауди­торов и 700 аудиторских организаций. Основным условием членства является добровольное, но строгое соблюдение профессиональных правил, включающее соблюдение этических норм.

Государственное влияние на аудиторскую деятельность в Гер­мании определяется тем, что все аудиторы и аудиторские фирмы должны в обязательном порядке состоять членами Аудиторской па­латы Германии.

Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 году. В этой стране имеются две основные организации, зани­мающиеся аудиторской деятельностью: Палата экспертов-бухгалтеров и Национальная компания комиссаров счетов. Основное отличие между бухгалтерами и комиссарами по счетам заключается в том, что первые приглашаются для проведения проверок бухгалтерского учета и отчетности в акционерных обществах, а вторые назначаются в обя­зательном порядке согласно существующему законодательству об акционерных обществах. Комиссары по счетам проводят наиболее ответственные проверки; профессия эксперта-бухгалтера не столь строго регламентируется правительственными органами.

В России долж­ность аудитора появилась в армии и, как свидетельствуют ис­точники, была введена Петром I, который в воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и ауди­тора. По своему характеру должность аудитора отличалась от западных аудиторов, так как в России аудиторами назывались юристы, совмещающие в своей деятельности функции делопроизводителя, судебного секрета­ря, прокурора. С проведением военно-су­дебной реформы 1867 г. должность аудитора была упразднена.

Попытки создать в России институт аудита, как отмечал проф. Ю.А. Данилевский, пред­принимались в 1889, 1912, и 1928гг., но все они закончились прова­лом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов ХХ в. оказалась наиболее успешной.

Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов.

Приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества, создание кооперативов, малых предприятий создало условия когда государство, определяя основные правила хозяйствования, предоставляет предприятиям полную свободу действия.

Это особенно важно, так как начинают развиваться и формироваться новые формы контроля.

Так как в акционерных обществах, где собственники часто не принимают участия в производстве, возникает потребность постоянного контроля над достоверностью и рациональностью расходов, над достоверностью доходов и рациональностью их использования. Эту функцию и выполняют независимые эксперты, имеющие соответствующую подготовку, квалификацию и опыт – аудиторы.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987—1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций, с другой — стихийным характером зарождения аудиторской деятельности.

Первый толчок к появлению аудиторских фирм дало образованию в СССР совместных предприятий. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов. В 1987 г.на основе постановления Совета Министров СССРбыла создана первая хозрасчетная фирма «Интераудит», где 51% уставного капитала принадлежало государству.Эта фирма занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.

Первые аудиторские фирмы появились в стране в тот период, когда специальных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность не было, законодательно статус аудита еще не был закре­плен.

Наряду с образованием аудиторских фирм наблюдался процесс их первого объединения в общественные организации для совместного решения общих проблем. Так, в декабре 1989 г. была проведена учре­дительная конференция Ассоциации бухгалтеров СССР. В ней участ­вовали 164 делегата практически из всех регионов. Ассоциация вела большую работу по организации широкомасштабных конференций по проблемам учета, налогообложения, аудита. Позднее она была преоб­разована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов. В марте 1991 г. нача­лась работа по подготовке аудиторов.

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» — август 2001 г.) — период станов­ления российского аудита, связан с разработкой первых офи­циальных документов по аудиту, т.е. приданием аудиту официального статуса.

Актуальным стал вопрос регулирования аудиторской деятельности на государственном уровне. Эта проблема была решена с выходом Указа Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации». Данным Указом были введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», которые определили правовые основы осуществления в Российской аудиторской деятельности как независимого вневедомственного контроля и действовали до принятия Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности». Временные правила применялись «при осуществлении аудиторских проверок деятельности всех экономических субъектов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также органов государственной власти и управления всех уровней и органов местного самоуправления».

Данным Указом все физические лица, занимающиеся аудиторской деятельностью, обязывались до 1 октября 1994 г. в соответствии с Временными правилами пройти атте­стацию на право осуществления указанной деятельности и до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

В целях организации государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с Указом была образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». 7 августа 2001 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 19-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В данном законе заложена серьезная основа для развития аудиторской деятельности в России.

Принятие Федерального закона под­твердило окончательное становление аудита в России и положило начало реформированию аудиторской деятель­ности в России и определило задачи современного этапа ее развития.

Период реформирования аудиторской дея­тельности в России совпал с кризисом аудиторской деятельности в ве­дущих странах — США, Великобритании, вызванным выявленными нарушениями проведения аудиторских проверок и объективности оценки финансового состояния аудируемых субъектов. В этой связи в настоящее время практически во всех странах под эгидой международ­ных общественных организаций бухгалтеров и аудиторов проводится существенное реформирование аудита, направленное на повышение качества и надежности оценок достоверности финансовой отчетности.

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой аудиторская деятельность в России?

2. В какой стране впервые возник аудит?

3. Назовите страны, в которых аудит наиболее развит.

4. Что представляет собой система финансового контроля в Российской
Федерации?

5. Какова роль аудита в развитии рыночной экономики?

6. Поясните сущность государственного финансового контроля и его
основные особенности.

7. Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

8.Какие методы контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

9. Перечислите этапы становления и развития аудита в России? Дайте их краткую характеристику.

10. Назовите основные отличия аудита от ревизии.

 

Тест

1. Аудит – это:

1. Государственный контроль.

2. Общественный контроль

3. Финансовый контроль.

4. Независимый, вневедомственный, финансовый контроль.

2. Исторической родиной аудита считается?

1. Италия

2. США

3. Германия

4. Великобритания

3. Какие виды контроля входят в систему финансового контроля РФ?

1. аудит, финансовый, государственный.

2. государственный, кредитный, аудит.

3. государственный, общественный, аудит.

4. общественный, денежный, аудит.

4. К задачам общегосударственного финансового контроля не относят:

1. контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов.

2. контроль за деятельностью органов исполнительной власти.

3. контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов.

5. Контроль, который осуществляется до совершения хозяйственных операций это:

1. текущий контроль;

2. предварительный контроль;

3. последующий контроль.

6. Понятия «аудит» и «ревизия»:

1. тождественны;

2. различны.

7. По методам осуществления контроль подразделяется:

1. Ревизия;

2. Фактический контроль;

3. Последующий контроль.

8. Аудируемые лица:

1. только индивидуальные предприниматели;

2. только организации;

3. организации и индивидуальные предприниматели.

9. В зависимости от источников информации контроль подразделяется на:

1. текущий, предварительный;

2. документальный, фактический;

3. документальный текущий.

10. В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на:

1. фактический, текущий, документальный;

2. предварительный, текущий, документальный;

3. предварительный, текущий, последующий.