Аудит наличия и сохранности основных средств

В процессе проверки важно определить состояние системы контроля за наличием и сохранностью основных средств на предприятии.

Аудитору необ­ходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после до­стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвида­ции объектов.

Ответив на эти вопросы аудитор сможет сделать вывод об эффективности внутренней системы контроля на предприятии.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты – таблица 1.

Таблица 1

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств основных средств

Примечание: У₁ - низкий уровень, У₂ - ниже среднего уровня, У₃ - сред­ний уровень, У₄ - высокий уровень.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламенти­руются внутренними стандартами аудиторской организации. По резуль­татам тестирования устанавливается оценка надежности систем и срав­нивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирова­ния аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необ­ходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Аудиторы должны изучить состав и структуру основ­ных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных кар­точек учета основных средств, ведомостей, машинограмм и др.). В процес­се такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирова­ния инвентарных объектов основных средств. Для этого аудиторы выяс­няют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств условия, предусмотренные ПБУ 6/01.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств – качественное проведение их инвентаризации. Поэтому, в процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации, а также правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

В целях более глубокого ознакомления с состоянием учета основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми оно владело на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого полезен осмотр производственных и склад­ских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполне­ния этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходова­ния объектов, их состояние. Организация учета основных средств в мес­тах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консерва­ции) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляют­ся с записями по счетам 01 "Основные средства", 001 "Арендованные ос­новные средства" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". При рас­хождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.