В системе управления финансами предприятия в наиболее общем виде представляет собой способ накопления, трансформации финансового характера, имеющий целью оценить текущее и перспективное имущественное и финансовое состояние предприятия, выявить доступные источники средств и дать оценку возможностям и целесообразности их мобилизации.
Необходимость финансового анализа состоит в возможности исследовать финансовое состояние и основные результаты хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления резервов повышения его рыночной стоимости и обеспечения эффективного развития.
Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствуют о его хорошем финансовом положении.
Финансовое состояние предприятия выражается в образовании, распределении и использовании финансовых ресурсов.
Финансовое положение выявляется в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей степени их значимости. В конечном счёте финансовое положение предприятия должно свидетельствовать о надёжности, устойчивости и перспективности предприятия в условиях конкурентной экономики, которая не щадит слабых и нежизнеспособных.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Бухгалтерский учёт в ООО «ТиМ» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. № 94н, Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Учетная политика данного предприятия регламентирует следующие положения:
• обособленность предприятия по имуществу и обязательствам от имущества и обязательств собственников предприятия и других предприятий, имущество, не принадлежащее предприятию на правах собственности, подлежит учету на забалансовых счетах;
• непрерывность функционирования в течение отчетного периода;
• обеспечение полноты, достоверности и своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
• соответствие данных аналитического и синтетического учёта показателям бухгалтерской отчетности;
• отражение фактов хозяйственной деятельности в том отчетном пе-риоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления, выплаты денежных средств;
• достоверную оценку поступающего имущества и других активов по фактическим затратам на их приобретение и создание;
• оформление фактов хозяйственной и финансовой деятельности юри-дически полноценными документами;
ООО «ТиМ» представляет следующие формы отчетности в ИМНС РФ по городу Димитровграду: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, расчет налога на имущество, декларацию по налогу на прибыль, декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), декларацию по налогу с продаж и т.д.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли уровнем рентабельности. Прибыль предприятия главным образом получают от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т. д.).
В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.
Налогооблагаемае прибыль – разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.
Чистая прибыль – прибыль, которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.
Для налоговых органов и предприятия наибольший интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах. Перед составлением годового бухгалтерского отчёта сумма нераспределённой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «ТиМ» в 2010 году размер выручки от реализации составляет 24498761 рубль, операционные доходы – 1861321 рубль, операционные расходы – 1746443 рубля, внереализационные доходы – 22310 рублей, внереализационные расходы – 495571 рубль, чистая прибыль – 1418766 рублей.
Учет банковских кредитов, полученных и предоставленных займов. В июне 2001 года в филиале ОАО «АвтоВАЗбанк» был получен кредит в размере 100 000 рублей сроком на шесть месяцев. Проценты за пользование кредитом составили 26 % в год. Цель получения кредита – закупка сырья. Также на основании договора в филиале ОАО «АвтоВАЗбанк» была открыта кредитная линия (сумма задолженности не должна превышать 150 000 рублей) для расчетов с поставщиками сырья. Проценты за пользование кредитной линией составили 26% в год. На основании договора займа между учредителями и ООО «ТиМ» был получен беспроцентный заём для расчётов с поставщиками сельскохозяйственной продукции.
Полученные займы отражаются в учётных регистрах бухгалтерской отчётности в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценке других вещей.
Долгосрочная задолженность, когда по условиям договора, до возврата основной суммы долга остаётся 365 дней, переводится в краткосрочную.
Затраты (%%) по полученным займам и кредитам отражаются в операционных расходах того отчётного периода, в котором они произведены (ПБУ 10/99 «Расходы предприятия»).
Аналитический учёт задолженности по заёмным обязательствам ведётся по видам займов и кредитов, по кредитным организациям по видам заёмных обязательств.
Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами. Удовлетворяет обычно коэффициент > 2. Коэффициент покрытия – отношение суммы текущих активов к общей сумме краткосрочных обязательств. На первое января 2002 года ООО «ТиМ» было способно покрыть свои долги на 68%.
ООО «ТиМ», субъект малого предпринимательства, который не подлежит обязательному аудиту. Службы по внутреннему аудиту на данном предприятии нет. К услугам сторонних аудиторских фирм ООО «ТиМ» не прибегало. Но за время прохождения практики на данном предприятии обсуждался вопрос о налогообложении производимой продукции налогом на добавленную стоимость.
Согласно пояснительной записке к отчету за 9 месяцев 2001 года закупка сырья в основном производилась от населения по договорным ценам. Согласно главе 21 Налогового Кодекса и перечня сельскохозяйственной продукции, утвержденного постановлением Правительства № 383 по колбасе, произведенной из такого сырья ООО «ТиМ» исчисляло НДС со стоимости переработки сырья по ставке 9,09%. По продукции, произведённой из сырья от организаций, НДС исчислялся по полной ставке. Вёлся раздельный учет сырья с входным НДС и без НДС, а также раздельный учет готовой продукции.
В процессе работы возникли разногласия по данному вопросу. В Министерство РФ по налогам и сборам, Министерство финансов РФ, УМНС России по Ульяновской области были посланы письма с вопросом о правильности исчисления налога на добавленную стоимость.
При реализации налогоплательщиками товаров, являющихся результатом промышленной переработки сельхозпродукции, как было указано в письме, применяется общеустановленный порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Налоговая база в данном случае определяется исходя из полной стоимости реализованных колбасных изделий без уменьшения её на стоимость мяса приобретённого у физических лиц используемого на производство этих изделий.
На основании этого было принято решение доначислить сумму налога на добавленную стоимость, а также начислить пени за просрочку уплаты налога исходя из 1/300 от ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
