Налог на прибыль организаций. налогоплательщики; объект налогообложения; классификация доходов и расходов; порядок признания доходов и расходов

Это основной прямой налог с организации, регламентируется 25 главой НК. Налогоплательщиком выступают Российские организации, а так же иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и получающие доходы от источников России. Не являются плательщиками организации, применяющие специальные налоговые режимы, а так же организации, занимающиеся игорным бизнесом. Объектом налогообложения выступает:

· для российских организаций – доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства – это доход, полученный от источников России.

Под доходами понимается поступление в организацию в денежной и натуральной формах, без учета НДС и акцизов.

Согласно 25 главе доходы подразделяются на:

· Доходы от реализации – это выручки от реализации товаров и услуг, имущества и имущественных прав, без НДС

· Внереализационные доходы. К ним относятся доходы от долевого участия других организаций, дохода от сдачи имущества в аренду (если это не основная деятельность организации), стоимость безвозмездно полученного имущества, процентные доходы (проценты, полученные по договору займа, по ценным бумагам), штрафы, пенни (иные санкции за нарушения договоров), положительная курсовая разница (разница между покупкой и продажей валюты)

Доходы, которые не учитываются для определения налоговой базы:

· Вклады в уставный капитал

· Суммы, полученные по договору кредита и займа

· Целевое финансирование и гранты

· Полученная предоплата или авансы, если используется метод начисления

· Имущество и денежные средства, поступившие комиссионерам или агентам при исполнении посреднических договоров

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получения доходов.

Расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Расходы подразделяются на:

· Расходы, связанные с производством и реализацией

а) Материальные расходы – это расходы, направленные на приобретение сырья, материалов, запасных частей, комплектующих частей, топлива, производственных услуг, электроэнергии. Эти расходы принимаются к затратам по мере их фактического использования или их участия в производственном процессе. Для списания материалов в 25 главе предусмотрено 4 метода:

- По каждой единице

- По средней себестоимости

- ФИФО

- Метод ЛИФО

б) Амортизация. Амортизируемым имуществом признаются ОС или НМА, которые находятся в собственности организации, срок полезного использования более 1 года, первоначальная стоимость свыше 40 000 руб. и данное имущество используется для получения прибыли. Амортизация для целей налога на прибыль начисляется ежемесячно, начиная со следующего за месяцем введения и заканчивает начисляться за месяцем в котором происходит выбытие ОС или НМА. Для целей налога на прибыль существуют два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

Линейный метод используется большинствомпредприятий и является основным. При использовании данного метода размер ежемесячной амортизации не меняется в течение всего срока полезного использования.

 

 

Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификатором основных средств для включения в амортизационную группу. Линейный метод в обязательном порядке применяется для ОС, входящих в 8-10 амортизационные группы.

При нелинейном методе размер ежемесячной амортизации вычисляется исходя из произведения суммарного баланса соответствующих амортизационных групп на начало месяца и норм амортизации.

При данном методе размер амортизации каждого месяца разный, т.к. основой для исчисления является остаточная стоимость. Нелинейный метод позволяет сократить платежи по налогу на прибыль в первый месяц, но в дальнейшем произойдет увеличение.

 

При достижении месяца в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной стоимости порядок исчисления амортизации при нелинейной методе меняется: остаточная стоимость фиксируется и до конца срока полезного использования распределяется равными долями.

Амортизационные премии – это возможность организации при приобретении ОС, а также при проведении модернизации единовременно списать 10% или 30% от стоимости ОС, либо от стоимости проведенной модернизации. 30% применяется для 3-7 амортизационных групп, для других групп 10%.

в) Расходы на оплату труда. В эту группу входят начисления работникам по трудовым договорам в денежной или натуральной формах; стимулирующие начисления и премии, предусмотренные коллективным договором; надбавки и компенсации, предусмотренные законодательством; обязательное страхование работников, включая обязательные страховые взносы, страхование от несчастных случаев; добровольные платежи работодателей, уплаченных в виде взносов за работников.

v В пределах норм по долгосрочному не менее 5 лет по государственному пенсионному страхованию и страховым случаям (предусмотрен общий размер взносов не может превышать 12% от ФОТ),

v Добровольное медицинское страхование работников (ограничение составляет не более 6%)

v Добровольное личное страхование на случай смерти или причинения вреда здоровью (до 15 000 в год на одного застрахованного работника).

г) Прочие расходы – ремонт ОС, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, добровольное и обязательное страхование имущества, расходы по аренде имущества, расходы на командировку, представительские расходы, расходы на канцтовары, на рекламу и др.

· Внереализационные расходы