Затраты по производству и реализации товаров, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов, отражаемых в бухгалтерском учете.
Затраты по производству и реализации товаров определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).
Существуют некоторые особенности по определению таких затрат:
1. затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и т.п. (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов;
2. при определении прибыли от реализации произведенных и приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары, рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;
3. затраты, относящиеся к налоговому периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся;
4. отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном порядке резервов предстоящих расходов, включая отчисления в резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;
5. отражаются амортизационные отчисления по ОС и НМА, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.
Плательщик имеет право включить в состав затрат часть первоначальной стоимости ОС и НМА, сформированной в бухгалтерском учете в месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, в следующих пределах:
по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) - не более 10 % первоначальной стоимости;
по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), НМА - не более 20 % первоначальной стоимости.
6. затраты на НИОКР отражаются в затратах по производству и реализации товаров в случае, если результатом их выполнения не стало создание амортизируемого имущества (НМА);
7. проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров;
и др.
При налогообложении не учитываются следующие затраты:
1. на выполнение организацией или оплату работ, не связанных с производством и реализацией товаров, в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;
2. на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности;
3. выплаты физическим лицам в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых сверх льгот, предусмотренных законодательством, в том числе:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
вознаграждения по итогам работы за год;
материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели);
ссуды и займы, в том числе беспроцентные;
оплата дополнительных отпусков за ненормированный рабочий день, за продолжительный стаж работы в одной организации, поощрительных отпусков, которые могут предоставляться по коллективному, трудовому договору, нанимателем;
надбавки и доплаты к пенсиям;
выплаты, осуществляемые обучающимся работникам, в размере, превышающем размер стипендии, устанавливаемый в соответствии с законодательством;
единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;
компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством;
компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством);
стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания;
стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой;
оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;
4. на командировки, произведенные сверх норм;
5. налог за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством;
6. потери, убытки от недостачи имущества и его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, если судом отказано во взыскании данных сумм;
7. суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;
8. пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или государственные внебюджетные фонды;
9. взносы (вклады) в уставные фонды организаций;
10. на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
11. стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;
12. суммы добровольных членских взносов в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);
13. проценты по просроченным займам и кредитам;
иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров.
Эти затраты и иные затраты, не учитываемые при налогообложении, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
