Принцип единства налоговой системы. Единство налоговой системы закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации, согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики.
Принцип подвижности. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.
Принцип стабильности. Согласно принципу стабильности, налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. При этом налоговая реформа должна проводиться только в исключительных случаях и в строго определенном порядке.
Принцип множественности налогов. Данный принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовывать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.
Принцип исчерпывающего перечня налогов. Единое экономическое пространство России предопределяет политику Российского государства на унификацию налоговых изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
Система налогов в РФ.
Система налогов и сборов РФ – это совокупность определенных налогов и сборов, которые образуют группы и тесно связаны между собой. Законодательство РФ о налогах и сборах устанавливает правила и порядок их взимания.
В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ система налогов и сборов в РФ состоит из 15 налогов и сборов и 4 специальных налоговых режимов.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
В систему налогов и сборов в РФ в настоящее время не включаются таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, платежи за негативное воздействие на окружающую среду, регулируемые специальными федеральными законами, которые ранее в нее входили.
Налоговый кодекс РФ разделяет налоги и сборы на три вида в зависимости от их территориального уровня:
а) федеральные налоги и сборы;
б) региональные налоги и сборы;
в)местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.
К федеральным налогам и сборам отнесены:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина (ст. 13 Налогового кодекса РФ).
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ.
К региональным налогам относятся:
1) налог на имущество организаций;
2)налог на игорный бизнес:
3) транспортный налог (ст. 14 Налогового кодекса РФ).
Местными налогами являются налоги, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
К местным налогам относятся:
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц (ст. 15 Налогового кодекса РФ).
Специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 Налогового кодекса РФ. Налоговым кодексом РФ определяется порядок установления таких налогов, порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ).
8. Налоговая политика РФ.
Налоговая политика – совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются: обеспечение государства финансовыми ресурсами; регулирование экономики; решение социальных задач.
В России используется Политика максимальных налогов - она характеризуется тем, что в начале поступления в бюджет они возрастают, а потом начинают снижаться. Она осуществляется через налоговый механизм, который включает: планирование налогов; организацию взимания налогов; стимулирование взимания налогов; налоговый контроль.
Существовавшая в России до принятия Налогового кодекса налоговая система имела ряд недостатков:
- фискальный подход к налогообложению;
- высокий уровень налогообложения;
- большое количество налогов, сборов и пошлин;
- нестабильность налоговой системы;
- сложность методики исчисления налогов;
- неоправданно широкие права налоговых органов;
- нечеткость законов в области налогообложения;
- нечеткое разграничение полномочий между центральными, региональными и местными органами власти в области налогообложения;
- неурегулированность законодательно вопроса о налоговом контроле;
- отсутствие четкого определения экономических стимулов, ориентирующих налогоплательщиков на уплату налогов в полном объеме и др.
Основные направления налоговой реформы вытекают из необходимости устранения вышеперечисленных недостатков.
9. Сущность и виды налогового контроля.
Налоговый контроль - это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя наблюдение за подконтрольными объектами; прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере; принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений; выявление виновных лиц и привлечение их к ответственности.
Виды налогового контроля. В зависимости от субъекта, осуществляющего контроль, выделяют:
1) государственный контроль;
2) негосударственный контроль:
а) внутренний аудит;
б) внешний аудит.
По времени проведения налогового контроля различают:
1)предварительный контороль
2) текущий (оперативный) контроль
3) последующий (периодический)
Налоговое производство и налоговый контроль
В зависимости от вида используемых источников контроля выделяют:
1) документальный контроль
2) фактический контроль
Формами проведения налогового контроля:
ü налоговые проверки;
ü получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
ü проверка данных учета и отчетности;
ü осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;
ü другие формы, предусмотренные НК РФ.
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:
1) по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений;
2) месту жительства физического лица;
3) по месту нахождения принадлежащего налогоплательщику (организации или физическому лицу) недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
10. Органы, осуществляющие налоговый контроль – их права и обязанности.
Налоговые органы Российской Федерации — Федеральная налоговая служба (ФНС)
ФНС и ее территориальные подразделения наделяются очень широкими полномочиями в сфере налогообложения. Основной задачей, возложенной на налоговые органы, является контроль:
ü за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
ü правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджеты налогов и иных платежей, установленных законодательством РФ;
ü за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
ü за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах своей компетенции.
Права налоговых органов. Согласно ст. 31 НК РФ, налоговые органы правомочны:
ü требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для налогового производства;
ü проводить налоговые проверки в установленном порядке;
ü производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налогового правонарушения в оговоренных НК РФ случаях;
ü вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы обязанных лиц для дачи пояснений в случаях, предусмотренных налоговым законодательством;
ü приостанавливать операции по счетам обязанных лиц в банках и налагать арест на их имущество в порядке, предусмотренном НК РФ;
ü обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
ü требовать от обязанных лиц устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать выполнение указанных требований;
ü взыскивать в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам и т. д.
ü Права налоговых органов также отражены в Положениях о ФНС и о территориальных органах ФНС. Общими для федерального, регионального и местного уровней управления налоговой службы являются следующие правомочия:
ü запрашивать и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
ü давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности;
ü привлекать для проработки вопросов, отнесенных к установленной сфере деятельности, научные и иные организации, ученых и специалистов;
ü применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, а также санкции, направленные на недопущение и (или) ликвидацию последствий, вызванных нарушением юридическими и физическими лицами обязательных требований в установленной сфере деятельности.
Наряду с вышеизложенным ФНС наделена дополнительными правами:
ü организовывать проведение необходимых исследований, испытаний, экспертиз, анализов и оценок, научных исследований по вопросам осуществления контроля и надзора в установленной сфере деятельности;
ü осуществлять контроль за деятельностью территориальных органов ФНС и подведомственных организаций;
ü создавать совещательные и экспертные органы в установленной сфере деятельности;
ü разрабатывать и утверждать в установленном порядке образцы форменной одежды, знаков различия и отличия, удостоверений, а также порядок ношения форменной одежды.
Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ, а именно:
ü соблюдать налоговое законодательство и осуществлять контроль за его соблюдением;
ü вести учет налогоплательщиков и проводить с ними разъяснительную работу;
ü бесплатно предоставлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
ü осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, пеней и штрафов;
ü соблюдать налоговую тайну;
ü направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
ü Обязанности налоговых органов конкретизированы по кругу их должностных лиц. Должностные лица налоговых органов, согласно ст. 33 НК РФ, обязаны:
ü действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
ü реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
ü корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
Ответственность налоговых органов и их должностных лиц. В соответствии с российским законодательством должностные лица налоговых органов могут привлекаться к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.
Установлена ответственность налоговых органов и должностных лиц за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).
11. Права и обязанности налогоплательщиков.
Обязанности плательщиков.
ü Обязанность вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая ил сохранность не менее пяти лет.
ü Обязанность представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.
ü Обязанность вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.
ü Обязанность в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта.
ü Обязанность сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации) юридического лица.
Права налогоплательщика не так многочисленны, как его обязанности. Законодательством предусмотрены следующие их виды:
ü Право пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами.
ü Право представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам является производным от первого.
ü Право знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами, является гарантией права на защиту, поскольку квалифицированное обжалование решений налоговых органов возможно только после ознакомления с выявленными в ходе проверки нарушениями.
ü Право представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок позволяет на ранней стадии разрешить спорные вопросы, не доводя дела до административного или судебного обжалования.
ü Право в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц является основной гарантией защиты прав налогоплательщика.
12. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.
Статья 116. 1. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе по основаниям,влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.
Статья 118. 1.Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке,
влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей.
2. Положения настоящей статьи применяются также в отношении участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, нарушившего установленный настоящим Кодексом срок представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии им счета инвестиционного товарищества в каком-либо банке.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества)
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок
влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Статья 119.1.
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.
Статья 119.2.
1. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения,
влечет взыскание штрафа в размере сорока тысяч рублей.
2. Те же деяния, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере восьмидесяти тысяч рублей.
Статья 120.
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей.
Статья 122. 1.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора), влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Статья 122.1. 1. Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
2. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Статья 125. Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога, влечет взыскание штрафа в размере 30 тысяч рублей.
Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Статья 128. Ответственность свидетеля
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.
Статья 129. 1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.
2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода
влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Статья 129.1. 1.Неправомерное несообщение сведений налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года,
влекут взыскание штрафа в размере 20 000 рублей.
Статья 129.2. 1. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.
2. Те же деяния, совершенные более одного раза, -влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес.
Статья 129.3. Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми,
влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.
Статья 129.4. Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей
13. Налогоплательщики НДС, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и объект обложения по НДС.
Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу основных налогов и занимает наибольший удельный вес в доходах федерального бюджета. Как правило, бремя уплаты НДС лежит на конечных потребителях товаров и услуг. Однако в отдельных случаях (при передаче товаров, работ и услуг для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления) поставщик является одновременно потребителем товаров и услуг, а следовательно,и носителем налога.
Порядок исчисления и уплаты НДС определен гл. 21 НК РФ.
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога признаются:
ü организации (в том числе иностранные, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства);
ü индивидуальные предприниматели;
ü лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ и выступающие плательщиками НДС в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Не являются плательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели, у которых налоговая база по НДС в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 1 млн руб. (с 01.01.2006 г. - 2 млн руб.).
Основанием для получения права на освобождение от уплаты НДС являются:
ü письменное уведомление;
ü выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);
ü выписка из Книги продаж;
ü» выписка из Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
ü копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Указанные документы должны быть представлены в налоговый орган
ü не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого плательщик использует право на освобождение.
ü Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено. Для этого в налоговый орган подаются перечисленные выше документы, подтверждающие сумму выручки за истекший период освобождения (за каждые три последовательных календарных месяца), и уведомление о продлении права на освобождение или об отказе от использования данного права.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
ü реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
ü передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
ü выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ü ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Перечисленные выше операции не подлежат обложению НДС, если они совершаются в интересах органов государственной власти и местного самоуправления в рамках выполняемых ими полномочий (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ:
1) операции, имеющие социальное значение:
• реализация медицинских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ;
• реализация медицинских услуг, услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;
• реализация товаров, работ и услуг, произведенных общественными организациями инвалидов, в которых численность инвалидов и их законных представителей составляет не менее 80%, организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25%, и т. п. организациями);
• реализация жилых домов и долей в них, работ по строительству жилья для военнослужащих в рамках соответствующих программ;
• услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими организациями;
2) услуги учреждений культуры и искусства;
3) реализация товаров (за исключением подакцизных) в рамках оказания безвозмездной помощи в соответствии с федеральным законом;
4) банковские операции (за исключением инкассации);
5) услуги санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, расположенных на территории РФ, и др.
14. Особенности определения налоговой базы по НДС.
Налоговым кодексом установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, при договорах финансирования под уступку денежного требования, договору поручения, комиссии или агентскому договору, а также при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.
Налоговым периодом для основной части плательщиков является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими 1 млн руб., налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки. Существует три вида ставок НДС, а именно: О, 10 и 18%.
1. Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ и др.
На применение ставки 0% существуют законодательные ограничения:
а) факт экспорта должен быть подтвержден контрактом с инофирмой, таможенными декларациями, грузовыми и товарными документами с отметками пограничных таможенных органов;
б) оплата товаров (работ, услуг) должна быть произведена инофирмой в течение 180 дней с даты пересечения товаром границы. Подтверждением оплаты являются выписки из валютного счета поставщика с приложением платежных документов.
В случае невыполнения указанных условий производится уплата НДС по ставке 18%. Если впоследствии налогоплательщиком будут представлены все необходимые документы, уплаченные суммы НДС подлежат возврату.
2. Налогообложение по ставке 10% применяется при реализации продовольственных товаров повседневного спроса (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, лекарств и изделий медицинского назначения.
3. Налогообложение по основной ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.
4. Расчетные ставки применяются при поступлении сумм, не являющихся непосредственно реализацией, но связанных с договором поставки товаров или услуг (авансы, штрафы, финансовая помощь и др.). Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки
15. Операции, не подлежащие налогообложению НДС
не подлежит НО:
1)Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям;
2)Мед.услуги,оказываемые мед-ми организациями;
3)Услуги по уходу за больными,инвалидами и престарелыми,необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями;
4)Услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
5)Услуг в сфере образования,оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ.
16. Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты:
1)Сумма налога,предъявленная налогоплательщиком при приобретении товаров(р,у),а так же имущественных прав на территории РФ,либо уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
2)Сумма налога,уплаченная покупателем-налоговым агентом;
3)Сумма налога предъявленная продавцом налогоплательщику - иностранному лицу,не состоящему на учете налоговых органов РФ,при приобретении указанной налогоплательщиком товаров(р,у),имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ,для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;
4)Сумма налога,предъявленная продавцом покупателю и уплаченная продавцом в бюджет,при реализации товаров в случае возврата этих товаров продавцу или отказу от них.
17. Налоговый период, налоговые ставки по НДС
Налоговым периодом признается квартал.
Ставки НДС:
0% - для товаров, ввезенных в таможенном режиме экспорта, а также помещенных под режим свободной таможенной зоны;
- работ, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположен за пределами Российской Федерации;
- работ в космосе;
- товаров для пользования дипломатами;
10%- при реализации продовольственных товаров (кроме подакцизных) и товаров для детей по перечням ст. 164 НК РФ.
18%- в отношении остальных товаров.
18. Порядок исчисления НДС и сроки уплаты НДС
1. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз;
2. Общая сумма налога при реализации товаров (р,у) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога;
3. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (р,у) на территории РФ;
4. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения;
5. Общая сумма налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
6. Сумма налога по операциям реализации товаров (р,у), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции;
7. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.
Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
2. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
3. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.
4. При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
19. Плательщики акцизов, перечень подакцизных товаров
Налогоплательщики - эт организации,ИП,лица,признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров ч/з таможенную границу
Подакцизными товарами являются:
- алкогольная продукция
- табак
-легковые автомобили и мотоциклы
- бензин,дизельное топливо.
20. Объект обложения по акцизам
Объектом НО яв-ся(ст.182)
1)Реализация на территории РФ подакцизных товаров,в т.ч. передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использовании их при натуральной оплате;
2)Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции,приобретенный у налогоплательщиков;
3)Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
21. Особенности определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров
При реализации налогоплательщиками подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленном в отношении этих видов товаров.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:
1) По товарам, на которые установлены твердые ставки - объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.
2) по товарам, на которых установлены адвалорные (в виде %-ов) ставки стоимости реализации подакцизных товаров.
22. Налоговый период, налоговые ставки акцизов
Налоговый период - календарный месяц.
Ставки налога едины на всей территории РФ и разделяются на:
а) твердые (специфические), установленные в абсолютной сумме на един.облаж. (например, вина-шампанские 22р за литр, 24р в 2013 году);
б) комбинированные (например, сигареты на 2013г 550р за 1 тыс.шт.+8%-ов рассчетной стоимости(исчисл., исходя из макс.рознич.цены), но не менее 730р за 1тыс.шт.).
23. Налоговые вычеты по акцизам и порядок их применения
Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов:
1) вычетам подлежат сумма акциза, предъявленная продавцами и уплаченная налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущен. в свободное обращение, в дальнешем исп. в кач-ве сырья для производства подакцизных товаров.
2) налогоплат. имеет право уменьшить обычную сумму акциза по подакцизным товарам, определ. в соответствии со ст.194 НК РФ на сумму акциза, иссчисл. налогоплат. сумм авансов и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.
3) вычетам подлежат суммы акциза, уплаченнык налогоплат. в случае возврата покуп. подакцизных товаров или отказа от них.
24. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты акцизов
Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма акциза по подакцизным товарам, с отношении которых установленны тверые налоговые ставки, исчисл. как произведение, соотв. нал. ставки и налоговые базы, исчисл. в соотв. со ст.187-191 НК РФ.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установл. комбинированные налоговые ставки, исчисл. как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисл. как произведения твердой налоговой ставки и объема реализ. подакцизных товаров в натуральном выражении и как соотв. адвалоорн. налоговые ставки, %-ая доля макс. розничн. цены таких товаров.
Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.
25. Налогоплательщики и объект налогообложения по налогу на прибыль организаций
Налогоплательщики:
1) Российские организации;
2) Иностранные организации, которые
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
- получают доходы от источников в РФ.
Объект:
Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
26. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций
1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи;
3) в виде основных средств и НМА, полученных безвозмездно;
4) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учереждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
5) в виде имущества, поступившему комиссионеру, агенту и (или) другому поверенному в связи с исполнением обязательств, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичной вознаграждение;
6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;
7) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования и отдельно учитываемого организацией;
8) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания;
9) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
10) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;
При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
1) вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества.
2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;
3) суммы финансирования из различных бюджетов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 % направляются на формирование резервов негосударственного пенсионного фонда;
7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;
27. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций(Статья 270.)
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество, в инвестиционное товарищество;
4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 настоящего Кодекса;
6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 настоящего Кодекса;
7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных в статье 255 настоящего Кодекса;
8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со статьей 269 настоящего Кодекса;
9) в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров;
