Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятия с государством в условиях рыночного хозяйства, является налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства.
Налоги – это обязательные, индивидуальные безвозмездные взносы, взимаемые с налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в определенных законом размерах и в установленные сроки, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного или оперативного ведения денежных средств в бюджеты соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды.
В современных условиях налоги выполняют две функции:
1 Фискальная – основная функция, характерная для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция подготавливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода. Фискальная функция налогов, с которой происходит огосударствление части национального дохода в денежной форме, создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику.
2 Экономическая означает, что налоги как активный участник распределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Налоговая система – совокупность установленных законодательной властью налогов и обязательных платежей (пошлин, сборов), взимаемых исполнительными органами государства, а также формы, принципы и методы их изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Развивающиеся в течение нескольких тысячелетий налоговые теория и практика выработали огромное количество специальных налоговых терминов, которые достаточно прочно укоренились и широко используются в разработке налогового законодательства. И хотя в области налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учета и аудита), в большинстве стран мира получили распространение следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология:
- объект налога – предмет, подлежащий обложению: доход, стоимость потребляемого товара, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, движимое и недвижимое имущество юридических и физических лиц. Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог;
- субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком;
- налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;
- носитель налога – физическое или юридическое лицо, уплачивающее оклад налога субъекту налога, а не государству, В действительности субъект и носитель налога не совпадают только тогда, когда существуют условия для его переложения. Классический пример переложения налога – косвенный налог, когда субъектом налога является продавец товара, а носителем налога – потребитель товара;
- источник налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают;
- единица (масштаб) налога – единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей по подоходному налогу может служить денежная единица страны, по поземельному налогу – единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр);
- налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу налога, может устанавливаться в абсолютных суммах либо в процентах;
- налоговый период – время, определяющее период исчисления оклада налога, и сроки внесения последнего в бюджетный фонд (например, ежедекадно, один раз в месяц, один раз в квартал, один раз в год);
- налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. Могут применяться следующие льготы: введение налогооблагаемого минимума – освобождение от налога наименьшей части объекта налога; установление налогового иммунитета – освобождение от налогов отдельных категорий плательщиков; понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочка внесения оклада налога); освобождение от отдельных видов налогов и ряд других;
- налоговое бремя – обобщенная характеристика действия налогов, указывающая на долю изъятий в совокупном доходе государства (доля налогов в ВВП), а также в доходах отдельных категорий плательщиков;
- налоговая квота отражает тяжесть налогового бремени, показывая, какую часть доходов плательщика изымает каждый отдельный налог и все налоги в совокупности;
- налоговая политика – комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей;
- налоговая декларация – официальное документальное заявление налогоплательщика о полученных им, подлежащих налогообложению доходах за определенный период и о распространяющихся на них налоговых скидках и льготах;
- налоговая оговорка – условие во внешнеторговых контрактах, регулирующее отношения между экспортерами и импортерами по поводу уплаты за свой счет налогов и сборов, полагающиеся по данной сделке на территории ее страны;
- налоговые каникулы – установленный законом срок, в течение которого определенная группа предприятий, фирм, организаций освобождается от уплаты того или иного налога.
Налоговая система включает различные виды налогов (рисунок 16).
В зависимости от построения налогов различают:
- твердые ставки – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта;
- долевые ставки – выражаются в определенных долях объекта обложения.
В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства выделяют:
- прямые налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (налог на прибыль, подоходный). В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают именно прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей сумме налоговых поступлений;
- косвенные налоги – налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (НДС, акциз). Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.
В зависимости от источников покрытия налоги группируются:
1) налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг): земельный;
2) налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): НДС, акцизы, экспортные тарифы;
3) налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: налог на прибыль, имущество предприятий, рекламу и т.д.;
4) налоги, расходы по которым покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий: сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники и др.
В зависимости от органа, который устанавливает и изымает платежи, налоги делятся на федеральные, региональные, местные.
Федеральные налоги составляют почти 3/4 всех налоговых поступлений без учета передачи налоговых доходов в нижеследующие бюджеты. К ним относятся: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог, налог на прибыль организаций. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются законами и вводятся в действие решениями субъектов РФ. К региональным налогам относятся: налог на имущество предприятий; налог на игорный бизнес; транспортный налог. Субъекты РФ не имеют права на введение на подведомственной им территории дополнительных налогов и сборов.
Местные налоги и сборы служат дополнением к действующим федеральным и региональным налогам. К ним относятся: налог на имущество с физических лиц; земельный налог.
В налоговой практике существуют три способа взимания налогов:
- кадастровый предполагает использование кадастра. Кадастр – это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка;
- изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника), исчисляются и удерживаются бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается НДФЛ;
- изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации), предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.
