 |  | ||
федеральный налог
| установлен | главой 25 | Налогового |
| кодекса | Российской | Федерации, |
| вступившей | в силу с 1 января 2002 г. |
обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации
прямой налог
устанавливается непосредственно на действительный доход налогоплательщика за учитываемый налоговый период
шедулярный налог
доходы налогоплательщика разделяются на категории в зависимости от источника и применимой налоговой ставки
Налогоплательщики (ст. 246 НК РФ)
Налогоплательщики - организации
российские организации
юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации
| иностранные организации | ||||
| осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства | и (или)) \ V | получающие доходы от источников в Российской Федерации |
 |
облагается весь доход независимо от источника его получения:
> доходы, полученные в Российской Федерации, уменьшенные на величину произведенных расходов
> доходы от источников за пределами Российской Федерации
> компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств
> международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации
!
Не признаются налогоплательщиками:
^ организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи
^ организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в отношении доходов от следующих операций:
- производство продукции средств массовой информации
- производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле- и радиовещания, включая цифровые и иные^] каналы связи)
________
| иностранные организации, | ||||
| осуществляющие | ||||
| российские организации | иностранные организации | деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства | ||
| прибыль - | прибыль - доходы, | прибыль - полученные | ||
| полученные доходы, | полученные от | через эти постоянные | ||
| уменьшенные на | источников в | представительства доходы, | ||
| величину | Российской | уменьшенные на величину | ||
| произведенных | Федерации | произведенных этими | ||
| расходов, которые | постоянными | |||
| определяются в | представительствами | |||
| соответствии с главой | расходов, которые | |||
| 25 Налогового кодекса | определяются в | |||
| Российской Федерации | соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации |
Доходы организации
I
I
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав
внереализационные доходы
- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав
- выручка от реализации определяется исходя
из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в
денежной и (или) натуральной формах--------------
- иные доходы, не отнесенные к доходам от реализации
- определяются в соответствии с открытым перечнем ст. 250 НК РФ
- закрепляются в учетной политике организации (в случае отсутствия в данном перечне)
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
- взносы в уставный капитал / вклад в простое товарищество
- суммы кредита / займа и их погашение
- передача имущества в рамках посреднических договоров (комиссии, агентирования и т.п.)
- безвозмездная передача имущества между организациями, одна из которых владеет более 50 % в уставном капитале другой организации
- целевое финансирование
- стоимость акций, полученных при дополнительной эмиссии / увеличении номинальной стоимости акций при увеличении уставного капитала
дооценка ценных бумаг по рыночной стоимости
■----------- ^
Расходы организации
_______________________________________________________________ =и-_______
- это затраты налогоплательщика, оценка которых выражена в денежной форме
- должны быть экономически оправданы (произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходы)
- должны быть документально подтверждены (наличие документов, оформленных в соответствии с законодательством / обычаями делового оборота)
- не должны относиться к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы (ст. 252, 270 НК РФ)
Расходы, связанные с производством и реализацией:
- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- суммы начисленной амортизации
- прочие расходы
Внереализационные расходы:
- обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией
- определяются в соответствии с открытым перечнем, предусмотренным в ст. 265 НК РФ
- закрепляются в учетной политике организации - в случае отсутствия в указанном перечне
Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы:
- взносы в уставный капитал / вклад в простое товарищество
- суммы кредита /займа и их погашение
- передача имущества на основании посреднических договоров (комиссии, агентирования и т.п.)
- суммы начисленных дивидендов
- безвозмездно переданное имущество
- целевое финансирование
- передача акций в рамках эмиссии / увеличение номинальной стоимости акций при увеличении уставного капитала
- отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости
- иные расходы, понесенные сверх норм, установленных НК РФ
- иные расходы, если они не соответствуют критериям экономической обоснованности и
документальной подтвержденности л_____
Определение налоговой базы
Налоговая база
| Доходы от реализации | |||||||
| товаров (работ, услуг) и | Расходы организации | ||||||
| имущественных прав | |||||||
| доходы от | внереализа- | расходы, | внереализа | ||||
| реализации | ционные | связанные с | - | ||||
| товаров (работ, | доходы | производством | ционные | ||||
| услуг)и | и реализацией | расходы | |||||
| имущественны | |||||||
| х прав |
^ покупных (ранее приобретенных) товаров
Имущественных прав
^ права требования долга до наступления срока платежа
права требования долга после наступления срока
амортизируемого имущества
прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров
Выручка от повторной реализации
► товаров, работ, услуг собственного производства
права требования долга после наступления срока платежа
Расходы, учитываемые при определении налоговой базы
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам собственного производства:
W материальные затраты
W расходы на обязательное медицинское страхование
расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии
расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг
Прямые расходы, относящиеся к торговым операциям (перепродажа покупных товаров)
W стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде
Методы признания доходов и расходов
Методы признания доходов и расходов:
- совокупность приемов и способов определения даты полученного дохода и понесенного расхода в налоговом учете
- регламентируют порядок отнесения доходов и расходов к отчетному периоду
- подлежат закреплению в учетной политике на соответствующий налоговый период
применяется по общему правилу
если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал
Порядок исчисления налога на прибыль организаций
Порядок определения общей суммы налога на прибыль российских организаций и организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства
налоговая база
ставка
доходы от реализаци и товаров, работ, услуг, имуществе нных прав расходы, связанные с
производством и реализацие й
| внереа- | внере | убыток | ||
| лизационн | ализа | прошлых | ||
| ые | цион | лет (кроме | ||
| доходы | ные | убытков по | ||
| отдельным | ||||
| расхо | видам | |||
| ды | операций, | |||
| признаваем | ||||
| ых в | ||||
| специально | ||||
| м порядке), | ||||
| подлежащий | ||||
| признанию в | ||||
| текущем | ||||
| периоде |
J
X
20 %
доходы от
осуществления отдельных видов операций
расходы, связанные с осуществлением отдельных видов операций
убытки прошлых
лет по отдельным
видам операций
X
20 %
налоговая база, определяемая в специальном порядке по отдельным видам операций
ставка
[
Объект налогообложения
Налоговая база
Налоговая ставка
Порядок исчисления
процентный доход от долговых обязательств любого вида, в том числе:
полученные
государственным и муниципальным
глшт1ллт1/лттттгтш иаттппш ^тдтшт
15 % / 9 % / 0 %
!
доходы по обязательствам
АПИП TTTI ПО ITTITI
выплачиваемые
дивиденды, организации - акционеру российских организаций
доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации
20 % / 15 %
0 % / 15 %
15 %
доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности
20 %
 |
доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации
доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации
20 %
20 %
доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации
доходы от международных перевозок
20 %
10 %
--
штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств
20 %
иные аналогичные доходы
20 %
4.2 Правовые акты
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (глава 25).
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988 «Об утверждении перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5».
Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Постановление Правительства РФ от 29 декабря 2001 г. № 920 «Об утверждении перечня товаров, в расходы на производство и (или) реализацию которых для определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль не могут быть включены средства, израсходованные на обеспечение социальной защиты инвалидов и (или) деятельности общественных организаций инвалидов».
Приказ Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».
Приказ Минфина России от 7 апреля 2006 г. № 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения».
Постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей». Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
Письмо ФНС России от 1 июля 2010 г. № ШС-37-3/5674 «О признании доходов при применении упрощенной системы налогообложения».
Письмо ФНС России от 16 июля 2010 г. № ШС-37-3/6848 «О порядке признания в целях исчисления налога на прибыль расходов на ГСМ».
Письмо ФНС России от 23 июня 2010 г. № ШС-37-3/4878@ «О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации».
Письмо ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881 «О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях».
Письмо ФНС России от 25 мая 2010 г. № ШС-37-3/2379@ «О порядке уплаты налога с доходов иностранной организации».
Письмо Минфина России от 29 апреля 2010 г. № 03-03-05/98 «О порядке учета убытков по финансовым инструментам срочных сделок для целей налогообложения прибыли организаций».
Письмо Минфина России от 16 апреля 2010 г. № 03-0-0-08/61 «Разъяснения по вопросам налогообложения, связанным с выпуском, размещением, обращением и обслуживанием облигаций внешних государственных облигационных займов РФ».
Письмо ФНС России от 14 апреля 2010 г. № ШС-22-3/280@ «О порядке учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам».
Письмо ФНС России от 14 апреля 2010 г. № 3-2-10/11 «О распределении налога на прибыль организаций между обособленными подразделениями.
Письмо ФНС России от 17 марта 2010 г. № 3-2-06/22 «О порядке учета в целях налогообложения процентов по долговым обязательствам.
Письмо ФНС России от 18 февраля 2010 г. № 3-2-13/25 «О порядке признания в целях налогообложения доходов по займам».
Письмо ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20 «О порядке заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов». Письмо ФНС России от 10 августа 2009 г. № ШС-22-3/626@ «О заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций».
Письмо Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 01-СШ/30 «Об исчислении и уплате налога на прибыль организации бюджетными учреждениями с доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности».
 |  | ||
НДПИ - федеральный налог п. 6 ст. 13 НК РФ _в1Н вН_
Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» вступила в силу с
1 января 2002 г. После установления НДПИ
отменены следующие платежи:
У отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы - с 1 января 2002 г.
У акциз на минеральное сырье
o - с 1 января 2002 г. - в отношении нефти и стабильного газового конденсата -
o - с 1 января 2004 г. - в отношении природного газа, а также рассматривавшихся как природный газ отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки
У платежи за пользование недрами при добыче, взимавшиеся согласно со ст. 41 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (ред. от 8 августа 2001 г.), - с 1 января 2002 г.
Юридический состав НДПИ
НДПИ
Объект
налогообложени
добытые полезные ископаемые
я
Налоговая база
стоимость
4 дпи
количество ДПИ в натуральном выражении
Налоговый
период ____
календарный месяц
Налоговая ставка
адвалорна
vs------,------
специфическ
 |
Порядок и сроки уплаты
уплачивается начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых
нулевая налоговая
Налоговые льготы
ставка
коэффициент 0,7 к налоговой
ставке
коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов нефти конкретного участка недр (Кв)
Налогоплательщики НДПИ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ (ст. 334, 335 НК РФ)
Налогоплательщики НДПИ - это признаваемые пользователями недр
организации
индивидуальные предприниматели
согласно положениям Закона РФ «О недрах»:
• недра в границах территории РФ, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы, являются государственной собственностью
• участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме
• права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами
• добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов РФ, муниципальной, частной и в иных формах собственности
• права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр
• выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет
Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства
природных ресурсов РФ _______________________________________________________
