Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей с 2011 г. признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах).
По сравнению с 2010 г. в объект налогообложения дополнительно включены выплаты, производимые не только в рамках трудового договора, но и в рамках трудовых отношений вообще (например, по коллективному договору или нормативному акту работодателя (приказу)). Справедливости ради, нужно отметить, что позиция контролирующих органов и в 2010 г. была аналогична (Письмо Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 23 марта 2010 г. № 647-19). Однако в Законе о страховых взносах было указано, что страховые взносы должны были начисляться на выплаты и иные вознаграждения по трудовому договору, что вызывало на практике многочисленные споры.
Для физических лиц, не являющимися индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Если вознаграждение по договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачивается индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, объекта налогообложения не возникает.
В п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах подчеркнуто, что договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства не исключаются из объекта налогообложения даже в том случае, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
В облагаемую базу по авторским договорам включается сумма дохода по ним, за вычетом расходов, которые должны быть фактически произведены и документально подтверждены, если документального подтверждения нет, расходы можно взять по нормам, установленным в Законе (п. 7 ст. 8 Закона о страховых взносах).
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Объект налогообложения страховыми взносами возникает независимо от того, отнесены ли выплаты и иные вознаграждения физическим лицам к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (НДФЛ для физических лиц) или нет. Тем не менее, до настоящего времени многие работодатели ошибочно считают, что выплачивая премии или материальную помощь из чистой прибыли страховые взносы начислять не требуется.
Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов не включаются в объект налогообложения доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности,
т. к. соответствующие положения отсутствуют в ст. 7 Закона о страховых взносах.
Для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм превышения этой величины страховые взносы не взимаются. Однако данная сумма была установлена только для 2010 г. Учитывая, что в соответствии с п. 5 ст. 8 Закона о страховых взносах указанная сумма подлежит ежегодной индексации, Правительство РФ своим Постановлением № 933 от 27.11.2010 установило коэффициент индексации 1,1164. С 2011 г. указанная сумма составит не 415 000 руб., а 463 000 руб.
Если физическое лицо работает у двух работодателей, то каждый из них учитывает данный ограничительный предел отдельно, без учета выплат, осуществленных другим работодателем.
Согласно п. 6 ст. 8 Закона о страховых взносах, при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора.
