В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта.
С этой целью проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе стандартных классификационных групп можно получить изданных формы № 5 приложения к годовому балансу предприятия, Раздел «Амортизируемое имущество» (табл. 3.2).,
Оценка изменений производится по первоначальной стоимости основных средств.
Таблица 3.2
Выписка из формы № 5 приложения к балансу 3. Амортизируемое имущество
тыс. руб.
| Наименование показателя | Код строки | Остаток на начало года | Поступило (введено) | Выбыло | Остаток на конец года |
| Основные средства: Здания | |||||
| Сооружения | |||||
| Машины и оборудование | |||||
| Транспортные средства | |||||
| Производственный и хозяйственный инвентарь | |||||
| Другие виды основных средств | |||||
| Итого (сумма строк 360-369) | |||||
| В том числе: производственные | |||||
| непроизводственные |
В табл. 3.3. приведен пример «горизонтального» анализа показателей движения основных средств. Первые шесть граф табл. 3.3 повторяют сведения, содержащиеся в разделе 3 формы № 5 бухгалтерской отчетности предприятия. В графе 7 определяется абсолютное отклонение за год по видам основных средств. В графах 8 и 9 определяются относительные изменения в процентах к величинам на начало года и к изменению итога по строке 510 отчетности.
Таблица 3.3
Анализ наличия и движения основных средств (пример «горизонтального» анализа)
| Показатели | Код строки | Остаток на начало года | Поступило | Выбыло | Остаток | Изменения за год | ||
| абсолютное | в % на начало года | в % к изменению по строке | ||||||
| А | ||||||||
| Основные средства: | ||||||||
| Здания | 18.5 | |||||||
| Сооружения | 2.7 | |||||||
| Машины и оборудование | 71.6 | |||||||
| Транспортные средства | 4.5 | |||||||
| Инвентарь | 0.08 | |||||||
| Другие виды основных средств | - | 2.6 | ||||||
| Итого: | ||||||||
| В том числе: | ||||||||
| производственные | 97.3 | |||||||
| непроизводственные | 2.7 |
Как видно из табл. 3.3, на анализируемом предприятии показатель обеспеченности основными средствами в отчетном периоде возрос, но это произошло в основном за счет переоценки основных средств.
В динамике изменений положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными.
Еще более содержательной является информация, полученная в результате проведения методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных средств (см. табл. 3.4).
Таблица 3.4
Анализ изменений в структуре основных средств
(пример «вертикального» анализа)
тыс. руб.
| Показатели | Код строки | На начало года | На конец года | Изменения за год | |||
| всего | в % к строке 370 гр.3 | всего | в % к строке 370 гр.5 | в % к началу года | в % к итогу (гр.5-гр.3) | ||
| А | |||||||
| Основные средства: | |||||||
| Здания | 41.9 | 20.2 | -21.7 | ||||
| Сооружения | 2.1 | 2.6 | -0.5 | ||||
| Машины и оборудование | 53.2 | 70.3 | 17.1 | ||||
| Транспортные средства | 1.2 | 4.2 | 3.0 | ||||
| Инструмент и прочий инвентарь | 0.2 | 0.09 | -0.11 | ||||
| Другие виды основных средств | 1.3 | 2.52 | 1.2 | ||||
| Итого: | - | ||||||
| В том числе: | |||||||
| производственные | - | 80.7 | 80.9 | 0.2 | |||
| непроизводственные | 30.6 | 4.6 | -26.0 |
«Вертикальный анализ» представляет собой расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств.
Как следует из табл. 3.4, доля производственных фондов за отчетный период возросла на 26%, в том числе машин и оборудования на 17,1%. Активная часть основных средств достаточно высока и составляет более 80%, темпы ее роста выше темпов роста пассивной части и опережают темпы общего роста стоимости основных средств. Все это свидетельствует о правильной экономической политике, проводимой на предприятии для повышения эффективности производства и использования основных средств.
Из очевидного баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анализа и оценки процесса обновления производственных фондов (ОПФ):
где 
— производственные фонды на конец года;
— производственные фонды на начало года;
— производственные фонды, введенные в отчетном периоде (году);
- производственные фонды, выбывшие в отчетном периоде (году).
Показатели, рассчитываемые на основе приведенного равенства:
1) индекс роста основных производственных фондов:
,
или
Назначение данного показателя очевидно;
2) коэффициент обновления основных производственных фондов, исчисляемый по принятой методологии:
Этот показатель следовало бы назвать коэффициентом новизны основных производственных фондов, потому что он характеризует долю новых основных средств в составе всех фондов на конец года.
Для характеристики обновления основных фондов правильнее исчислять отношение:
3) коэффициент интенсивности обновления основных производственных фондов:
Это важный показатель характеристики темпов технического прогресса. Известно, что темпы ввода основных фондов и производственных мощностей намного выше темпов их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники — увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы;
4) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов:
Показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.):
,
где 
— мощности, заменяемые в результате их физического износа;
– мощности реконструируемые.
Частный коэффициент К зам характеризует масштабность физического обновления ОПФ; К рек — масштабность обновления ОПФ за счет факторов морального износа.
Для целей экономического анализа имеет смысл рассчитывать также обратный коэффициент, который характеризует срок обновления основных производственных фондов:
5) коэффициент стабильности основных производственных фондов, который характеризует сохраняемые для дальнейшего использования фонды:
6) Коэффициент выбытия основных производственных фондов:
Обратная величина К8 = 1/К7 = FОПвыб/FОПн.г. характеризует фактический срок службы (эксплуатации) производственных фондов (средств труда).
Исходная форма баланса производственных фондов может быть преобразована также в следующий вид:
т.е. К1 = 1 + К5 — К7, что показывает полезное для анализа разложение индекса роста ОПФ. В определенной взаимосвязи между собой находятся и другие коэффициенты. Нетрудно проверить, что
Приведенные коэффициенты могут использоваться как для изучения изменения ОПФ за определенный период, так и отдельных форм и направлений изменений.
