Начисление пеней производится в размере 1/300 действующей в соответствующие периоды времени ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации

Списание задолженности производится согласно реестра налогоплательщиков, снятых с налогового учета и имеющих задолженность по платежам в бюджет. Для списания задолженности, невозможной ко взысканию, создается инвентаризационная комиссия, которая утверждается приказом начальника налогового органа в следующем составе:

- руководитель (заместитель) налоговой инспекции;

- начальник (заместитель) отдела учета и отчетности;

- начальник (заместитель) отдела по взысканию недоимки;

- юрисконсульт налоговой инспекции.

Итоги работы инвентаризационной комиссии оформляются протоколом заседания с решением о списании невозможной к взысканию задолженности и указанием причин, по которым не обеспечено ее своевременное взыскание.

Вопрос 2.Оптимизация налогообложения. Минимизация налоговых платежей. Налоговое планирование. Элементы налогового планирования. Схемы и способы минимизации налоговых платежей

Налоговое планирование это активные действия налогоплательщика по уменьшению налоговых платежей. Основными понятиями налогового планирования являются оптимизация налогов и минимизация налогов.

Оптимизация является более широким понятием и включает в себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том смысле, что абсолютная минимизация налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним.

В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению ошибок в оформлении сделок. При осуществлении НП организация создает определенную схему, в соответствии с которой она планирует осуществлять финансово хозяйственную деятельность. Основная задача организации при этом состоит в том, чтобы правильно применить и сгруппировать используемые инструменты НП с целью построения системы, позволяющей реализовать задачи НП наилучшим образом.

Схема НП представляет собой оптимальную структуру организации хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, выработанную с учетом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения согласно поставленным целям.

Целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов субъекта предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей. Ведь минимизация одних налогов может привести к увеличению других, а впоследствии - к штрафным санкциям со стороны налоговых органов. Иначе говоря, штрафные санкции могут превысить планируемый эффект от минимизации налогов. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости» (например, страховые взносы).

Снижение этой группы налогов, ведет к снижению себестоимости продукции, что в свою очередь ведет к увеличению прибыли организации, и соответственно увеличивает налоговые платежи в бюджет по налогу на прибыль.

В результате эффект от снижения этой группы налогов очень незначителен.

2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости» (например, налог на добавленную стоимость, далее - НДС).

Для уменьшения разницы, подлежащей уплате в бюджет. Порядок исчисления НДС, установленный Гл. 21 НК РФ, предполагает, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой начисленного налога и суммой налоговых вычетов, то есть метод зачета.

Оптимизация заключается в выборе контрагентов, с которыми работает субъект хозяйственной деятельности. Метод исчисления НДС, предполагает метод зачета, то организации при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав не выгодно работать с партнерами, не являющимися плательщиками указанного налога.

3. Налоги, находящиеся «над себестоимостью» (например, налог на прибыль).

Чтобы миниминизировать налоговые платежи налогоплательщик должен стремится либо к снижению налогооблагаемой базы, либо к уменьшению ставки налога. Причем добиться уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль можно путем увеличения налогов, сидящих «внутри себестоимости».

 

Дисциплина «Организация и методика налоговых проверок»

Вопрос 1. Проведение камеральной проверки отчетности, представленной в налоговую инспекцию. Цель и основные этапы камеральной проверки. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов при проведении камеральной проверки.

 

Камеральная налоговая проверка это одна из форм налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 87 НК РФ).

Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет (далее - отчетность). Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Каждый квартал налоговыми органами составляется план выездных проверок. Приоритет отдается следующим налогоплательщикам:

1 - налогоплательщик, относящийся к категории крупнейших и (или) основных;

ü имеется поручение правоохранительных органов;

ü имеется поручение вышестоящего налогового органа;

ü налогоплательщик, представляет «нулевые балансы»;

ü налогоплательщик, не представляющий налоговую отчетность в налоговый орган;

ü налогоплательщик, необходимость проверки которого вытекает из мотивированного запроса другого налогового органа;

ü налогоплательщик, отобранный по результатам камеральной налоговой проверки и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности (контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности деклараций (расчетов) по налогам и другим обязательным платежам в бюджет);

ü налогоплательщик, отобранный на основании анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика по отраслевому принципу;

ü налогоплательщик, отобранный на основании анализа иной информации, результаты которого позволяют сделать вывод о возможности обнаружения налоговых правонарушений;

ü ликвидируемая организация.

Вопрос 2. Решение о проведении выездной проверки. Подготовка и организация проведения выездной налоговой проверки. Требование о представлении документов. Осмотр документов, инвентаризация, экспертиза. Порядок производства выемки документов. Оформление результатов выездной проверки.

 

В статье 89 НК РФ определены все существенные сведения, которые должны содержаться в решении о проведении выездной налоговой проверки:

- полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Предметом выездной налоговой проверки являются первичные документы, которые дают представление о соответствии заявленных сведений фактическим. Необходимо помнить, что налоговые службы могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении о проведении проверки. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке, то налогоплательщик вправе им отказать.

После истечения пятнадцатидневного срока, отведенного вам для представления возражений по акту, все материалы по проверке передаются руководителю (заместителю руководителя) налоговой инспекции.

В течение 10 рабочих дней он должен рассмотреть их и принять решение.

Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Планирование выездных проверок проводится в соответствии со следующими принци-пами.

1. Принцип комплексности предполагает согласованность всех этапов планирования – от сбора и обработки информации о налогоплательщиках до составления плана проверок и перечня вопросов, подлежащих проверке.

2. Принцип непрерывности выражается в увязке всех стадий планирования по срокам их проведения.

3. Принцип оптимальности предполагает выбор для проведения выездных проверок таких объектов, где можно с наибольшей вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм дополнительно начисленных налогов, пени и штрафов при минимальных затратах рабочего времени специалистов налоговых органов.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок проводятся в несколько этапов.

Сбор и систематизация информации о налогоплательщиках.

2. Камеральный анализ налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.

3. Анализ финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией территории.

4. Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

5. Подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал.

6. Предпроверочный анализ информации о налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.

 

Вопрос 3.Понятие и содержание обязанности по уплате налогов и сборов. Способы исполнения налоговой обязанности. Нарушения законодательства РФ и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов.

 

Уплата налогов (сборов) является конституционной обязанностью лиц, выступающих в налоговых прароотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. В ст. 57 Конституции РФ, в частности, говорится: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы".

Статья 72. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

2. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения устанавливаются настоящей главой.

Статья 40. Понятие нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и порядок привлечения к ответственности за его совершение

1. Нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность (далее - правонарушение).

2. Привлечение к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, осуществляется органами контроля за уплатой страховых взносов.

3. Привлечение к административной ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах осуществляется в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

4. Привлечение организации к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или иной ответственности, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Вопрос 4. Привлечение к ответственности за налоговые правонарушения Виды налоговой, административной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства. Штрафы за нарушение налогового законодательства.

 

Статья 106. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 107. Лица, подлежащие ответственности за совершение налоговых правонарушений

1. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16 настоящего Кодекса.

2. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста.

Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

По вопросу, касающемуся применения к физическому лицу налоговой и административной ответственности, см. письмо МНС РФ от 28.09.2001 N ШС-6-14/734.

2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

3. Предусмотренная настоящим Кодексом ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

По вопросу, касающемуся привлечения к уголовной ответственности физических лиц, см. письмо МНС РФ от 28.09.2001 N ШС-6-14/734.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени. Привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить причитающиеся суммы налога и пени.

 

Вопрос 5 Оформление результатов налоговых проверок. Заключение отдела камеральных налоговых проверок о включении налогоплательщиков в план проведения выездных налоговых проверок. Решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

1. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

2. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в апелляционном порядке вступившее в силу соответствующее решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение трех дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

3. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

 

Вопрос 6. Оформление проверок, связанных с правильностью применения контрольно-кассовой техники Порядок ведения кассовых операций в РФ. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов с населением». Акт о проверке наличных денежных средств кассы.

статьей 7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Закона о ККТ) налоговым органам.

Они вправе:

· осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона о ККТ;

· осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

· проверять документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

· проводить проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

· налагать штрафы в случаях и порядке, установленных КоАП РФ, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования Закона о ККТ.

Нарушение	Ответственность	Основания
Осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности Несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств Накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов	Административный штраф: на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти МРОТ; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот МРОТ	Статья 15.1. КоАП "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций"
Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях ККТ	Административный штраф: на граждан в размере от пятнадцати до двадцати МРОТ; на должностных лиц - от тридцати до сорока МРОТ; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот МРОТ	Статья 14.5. КоАП РФ «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо без применения контрольно-кассовых машин»

КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы»

Применяется для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя - физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации.

Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает кассир-операционист (продавец, официант, приемщик заказов) - в двух экземплярах.

Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй - в бухгалтерию проверяемой организации, третий - остается у материально ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.

Вопрос 7. Порядок взыскания налоговых платежей по результатам налоговых проверок и обжалования результатов проверок. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. Приостановление операций по счетам налогоплательщика, взыскание налога, арест имущества налогоплательщика.

 

По результатам налоговых проверок контролеры могут принять в отношении налогоплательщика решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ). Если речь идет о камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению из бюджета, то на основании п. 3 ст. 176 НК РФ одновременно с вышеуказанным решением налоговики выносят решение о возмещении суммы налога полностью (частично) или решение об отказе (частичном отказе) в возмещении НДС.

Если выводы, содержащиеся в указанных решениях, по каким-либо причинам не устраивают хозяйствующего субъекта, их можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд (п. 1 ст. 138 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ судебное обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством. В частности, порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений налоговых органов (к которым относятся решения, принятые контролерами по результатам проверки) установлен гл. 24 АПК РФ.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принимается на общую сумму, указанную в решении о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, и направляется в соответствующий банк не позднее одного рабочего дня, следующего за днем принятия данного решения, в отношении каждого открытого счета налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Налоговый орган одновременно с принятием решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимает решение о приостановлении операций налогоплательщика по всем его счетам в банке в соответствии со статьей 76 Кодекса.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае направления его на бумажном носителе заполняется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@ «Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 19.12.2006 № 8633).

Один экземпляр решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется в банк на бумажном носителе в соответствии с Порядком направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Второй экземпляр решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке с датой и временем вручения под расписку представителю банка или с документом, подтверждающим дату его направления по почте заказным письмом, хранится в налоговом органе.

Дисциплина «Налоги и налогообложение»