В договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на продукцию переходит к покупателю не в момент отгрузки, а в иной, оговоренный сторонами в договоре момент (например, после оплаты). Такие договора называются договорами с особым порядком перехода права собственности. Продукция, которая передана покупателю по договору с особым переходом права собственности, учитывается на счете 45 до того момента, пока право собственности не перейдет к покупателю. На счете 45 отражается фактическая себестоимость ГП или товаров, отгруженных покупателям. Продукция или товары учитываются на этом счете, если выручка от продажи не может быть признана в БУ. Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:
1. В договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия, например, после оплаты товаров и это условие не выполнено.
2. Товары переданы на реализацию по посредническому договору, и товары посредником не проданы.
3. Товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору и встречная поставка покупателям не произведена.
При отгрузке покупателю ГП или товаров по договору с особым порядком перехода права собственности делается запись: Д45 К41/43 – отгружены товары или ГП по договору, предусматривающему особый порядок перехода права собственности.
НДС необходимо начислять в день отгрузки продукции, независимо от того перешло право собственности на продукцию или нет. Делается запись Д76 К68 – начислен НДС к уплате в бюджет. После получения от покупателя средств об оплате товаров делаются записи:
Д50/51 К62 – поступили денежные средства в оплату товаров
Д62 К90 – отражена выручка от оплаты товаров
Д90 К45 – списана себестоимость проданных товаров
Д76 К68 – сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке
Д90 К68 – начислен НДС в связи с выручкой от продажи
Операции по НДС можно отражать и иным способом: Д76 К68 – в момент отгрузки и потом Д90 К76 – в момент отражения выручки.
До оплаты товаров, покупатель, получивший такие товары с особым переходом права собственности, должен отражать их на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Записи:
Д002 – поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности
После оплаты:
К002
Д41(10,08,…)К60 – оплаченные товары приняты на баланс
Д19К60 – учтен НДС по оприходованным товарам
Расходы на продажу
Кроме расходов на производство продукции, предприятие несет также расходы, связанные с реализацией готовой продукции. Учет таких расходов – с применением счета 44 «Расходы на продажу».
ПС БУ: Организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, отражают на 44 следующие виды расходов: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления; по погрузке в вагоны, суда, автомобили и иные транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым или иным посредническим организациям; по содержанию помещений по хранению продукции в местах ее продажи; по оплате труда продавцов; на рекламу; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы на продажу формируются по тем же элементам затрат, что и расходы по производству. Записи:
Д44К10 – списаны материалы на упаковку готовой продукции на складе
Д44К70,69 – начислена з/п сотрудникам рекламного отдела
Д44К02 – начислена амортизация по транспортным средствам, используемым организацией для доставки ГП покупателю
Д44К76 – уплачены комиссионные вознаграждения посреднику
Д90/2К44 – списаны расходы на продажу
Расходы на упаковку и транспортировку, которые входят в состав коммерческих расходов, могут:
1. Распределяться между реализованной и нереализованной продукцией;
2. Списываться полностью.
Порядок учета таких расходов должен быть закреплен в приказе об учетной политике.
Торговые организации все расходы, связанные с их основной деятельностью, учитывают на счете 44. При этом у торговых организаций имеется особый порядок учета ТЗР, связанных с приобретением товаров. В БУ торговых организаций такие расходы можно учитывать двумя способами:
1. Непосредственно на счете 41 «Товары» (включать их в фактическую себестоимость приобретенных товаров);
2. Учитывать их с использованием счета 44.
Порядок учета ТЗР торговыми организациями является элементом учетной политики.
В БУ торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:
1. Все расходы на продажу в полном объеме;
2. Транспортные расходы, учтенные на счете 44 пропорционально себестоимости проданных товаров, а остальные расходы, учтенные на счете 44 – в полном объеме.
