Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять своих функций из-за технических причин или экономической невыгодности.

• Физический износ означает потерю потребительской стоимости основных фондов. Его можно частично восстановить, произвел ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становят бесполезными.

• Моральный износ означает потерю стоимости основных фондов. Он проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам обслуживание и эксплуатацию со временем начинают отставать от своих новейших аналогов. Они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накопление средств (источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накопление обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.

• Амортизация — процесс постепенного перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня произведет в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости соответствующих основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.

Особенности отдельных видов производства, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Хозяйствующие субъекты обязаны ежемесячно начислять износ в размере 1/12 годовой суммы, применяя один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляется с первого числа, следующего месяца за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта, либо стисания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного погашения стоимости объекта.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, но в организации за ними должен быть установлен надлежащий контроль за их движением.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации осуществляется по данным инвентарных карточек. Последние группируют по видам и принципу использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы — по направлениям затрат, на которые относится начисленная амортизация.

Расчет амортизации по автотранспорту начисляется отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточек соответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта.

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ начисления амортизации из нескольких допускаемых законодательством в течение всего срока его полезного использования.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности хозяйствующего субъекта. Для отдельных групп основных средств он определяется исходя из количества продукции или другого натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта.

Способы начисления износа (амортизированной стоимости) основных средств:

• Линейный способ — начисление износа производится равномерно в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизация начисляется, исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной от полезного срока использования этого объекта. А = ПС / Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС – первоначальная стоимость основных средств;

Т – срок полезного использования объекта основных средств.

• Способ уменьшающегося остатка — начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять повышающий коэффициент. А = ОС / Т,

где А – годовая сумма амортизационных отчислений за текущий год;

ОС – остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений);

Т – срок полезного использования объекта основных средств.

• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Аm = (Т –m +1) ×ПС,

где Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m;

ПС – первоначальная стоимость основных средств;

Т – срок полезного использования объекта основных средств;

∑ I – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции (работ) за срок его полезного использования, на фактически выполненный объем работ или продукции за данный отчетный период. Аm = (ПС × О m ),

О план

где Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m;

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств;

О план – предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе);

О m – фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год m.

В соответствии с Постановлениями Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» (от 19.08.94 № 967) и «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» (от 31.12.97 № 1672) предприятия всех организационно-правововых форм могут применять механизм ускоренного исчислен амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в два раза. Ускоренная амортизация в большем размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ.

Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) — создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрение эффективных видов машин и оборудования. Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой, более производительной, при согласовании этого вопроса с Минэкономики России.

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 «Амортизация собственных основных средств»; 2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств».

Корреспонденция счетов по учету амортизационных отчислений по основным средствам (ОС):

Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденции счетов

Дт Кт

Начислена амортизация за текущий месяц:

– по основным производственным средствам (в т.ч. долгосрочно арендуемым) 20, 23, 25, 26,44

–по ОС, переданным в аренду, если аренда не является обычным видом деятельности 91-2

– по ОС, переданным в аренду, являющуюся обычным видом деятельности

– по ОС, переданным в лизинг

– по основным непроизводственным средствам

– по жилищному фонду и объектам внешнего благоустройства (справочно в конце года за балансом)

Суммы ежемесячных амортизационных отчислений или суммы, поступившие от вышестоящих организаций, записывают в кредит; суммы амортизационных отчислений, оставленные в распоряжении предприятия для использования на капитальные вложения, — в дебет.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).