Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам (ф. № ОС-6) и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.
• Инвентарным объектом считается отдельный, конструктивно обособленный объект или комплекс объектов, выполняющих определенную функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который указывается в маркировочном жетоне или наносится краской. Первая цифра в этом номере должна соответствовать порядковому номеру классификации. Далее идет порядковый номер инвентарного объекта на данном предприятии. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется также в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии.
• Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы № ОС-1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.
• Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Ежемесячно материально-ответственные лица обязаны представлять в бухгалтерию отчет о движении основных средств.
Установлено несколько типовых форм таких карточек:
ОС-6 — для зданий и сооружений;
ОС-7 — для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря;
ОС-8 — для животных и многолетних насаждений;
ОС-9 — для группового учета основных средств.
В целях сокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге типовой (ф. № ОС-11). Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.
• Зарегистрированные в описи инвентарные карточки помещается в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп — по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно. Из бухгалтерского учета в каждый данный момент должно быть видно, каково наличие основных средств по каждой классификационной группе и по каждому объекту, и где они находятся.
• Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или монтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.
• Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.
• По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется накладной (ф. № ОС-2).
Синтетический учет поступления основных средств ведется по дебету счета 01 «Основные средства».
Основные средства могут поступить на предприятие:
— в результате капитальных вложений или инвестиций (долгосрочных) данного предприятия;
— в виде вкладов учредителей в уставный капитал данного приятия;
— в результате безвозмездной передачи от других предприятий;
— в результате аренды с правом или без права выкупа.
• Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по достройке или оборудованию объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства с соответствующим увеличением уставного фонда в полной сумме всех фактически произведенных затрат (включая на доставку, монтаж, установку).
• Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса, инструмент и инвентарь по полученииих производственными предприятиями и организациями зачисляются в основные средства в сумме затрат на приобретение, включая расходы на доставку.
• Капитальные вложения предприятий и организаций в насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки, недра и водные угодья включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
• Безвозмездно поступившие в установленном порядке объекты основных средств, не требующие монтажа, принимаются на учет по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальная стоимость данного имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств».
Суммы, учтенные по кредиту счета 98-2, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации.
• Капитальными вложениями являются не только строительство новых основных средств, но и покупка основных средств у других юридических или физических лиц, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение уже действующих основных средств.
Предприятия, для которых строятся основные средства, называются застройщиками, а те, кто для них строит, — подрядчиками. Если предприятие строит своими собственными силами, то такой способ строительства называется хозяйственным способом. Чтобы начать строительство, нужен проект, который представляет собой комплекс документов. К проекту всегда составляется бухгалтерская смета, т.е. перечень предварительных расходов на проведение строительства.
• В плане счетов имеются спецсчета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Счет 07 используется предприятием-застройщиком. Счет является активным, инвентарным счетом, по дебету — приобретение объекта основных средств, требующий монтажа, по кредиту списание фактической себестоимости по произведенным монтажным работам. Сальдо дебетовое свидетельствует о наличии у предприятия не смонтированного оборудования.
Счет 08 — здесь обобщается информация о капитальных вложениях или инвестициях. Дебет – фактические затраты, кредит — списывается первоначальная стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств.
• Капитальные вложения могут осуществляться не только за счет собственных средств предприятия, но и за счет кредитов банка или займов.
• На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам.
• К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену. По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа — полного расчета арендатора с арендодателем за арендованные основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора.
Объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях текущей аренды, на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды, акт, составленный по форме № ОС-1, и копия инвентарной карточки арендодателя формы № ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя..
