Внутренний аудит— это неотъемлемая часть управленческого контроля пп, сис-ма контроля над соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью функц-я различных звеньев упр-я, организованная самим эк.субъектом, действующая в интересах его рук-ва и собственников и регламентированная внутренними док-тами. Работа внутр.аудита имеет для рук-ва или собств-ков эк.субъекта информационное и консультационное значение: она призвана содействовать оптимизации деят-ти эк.субъекта и вып-ю обяз-тей его рук-ва. Ф-ции внутреннего аудита вкл-т проверку систем БУ и внутр.контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем, проверку бух.и оперативной документации, соблюдение законов и др.нормативных актов, проверку деят-ти различных звеньев упр-я, оценку эфф-ти мех-зма внутреннего контроля, проверку наличия, состояния и обесп-я сохр-ти им-ва пп, специальные расследования отдельных случаев, напр.подозрений в злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эфф-ти упр-я.
Одной из важнейших сфер ВК яв-ся УПпп. В УП Отр-ся следующая инф-ция: определение момента выручки от реализации, способ определения ст-ти материалов, списываемых на изд-ку пр-ва, методика расчета норм аморт-ции ОС, порядок отр-я в учете курсовой разницы, перечень образуемых фондов и резервов и нормы отчисления в них ср-в, сп-бы списания затрат на ремонт ОС и т. п. Изучая учетную политику, аудитор определяет типовые оп-ции и делает вывод о наличии нарушений учетной политики.
В системе произв.учета создается прежде всего инф-ция об изд-ках. Изд-ки пр-ва — один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учит-ся по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Другим объектом управленческого учета яв-ся рез-ты, к-е м.также учит-ся по тестам возникновения затрат и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и рез-тов различных объектов учета выявляется эфф-ть произв-хоз.деят-ти. Инф-ция управленческой бух-рии обычно п.с.коммерческую тайну орг-ции, не подлежит публикации и носит конфиденциальный хар-р. Адм-ция орг-ии самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчет-ти.
Важным этапом в системе ВК является документооб-т. При изучении документооб-та и анализа док-тов аудитор делает вывод о соблюдении правил оформления, взаимосвязи отдельных первичных док-тов между собой и с учетными регистрами, соотв-е первичного док-та хозяйственной оп-ции. На основе анализа док-та делается вывод о степени соотв-я док-та законодательным актам. Полученная в ходе анализа СВК, регистрации и уточнения внутреннего контроля, расширенная и уточненная во время проверки инф-ция о функц-ии пп позволяет аудитору оперативно реагировать на проблемы, возникающие у пп. Исп-е СВК позв-т без значительных затрат времени и ср-в на первом этапе обнаружить недостатки в построении БУ на пп и выделить напр-я, на к-е следует обратить внимание.
68. Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия. При создании орг-ции после ее регистрации необх-мо сформ-ть приказ об УП, где оговар-ся технич., методологич.и организац.аспекты ведения БУ и форм-ю ФБО. В кач-ве нормат.базы исп-я ПБУ 1/08Þаудитор знакомится с док-тами по регистрации с т.зр.периода форм-я Приказа, т.к. вновь организованные фирмы обязаны в теч.90дней после регистрации издать Приказ. Если этот срок пропущен, то орг-ция работает без УПÞст.120 НК РФ и ИФНС имеет право опред-ть свою методологию БУ и НУ с целью получ-я прибыли к НО. Если орг-ция действующая, то УП форм-ся единожды в конце отчет.года или в теч.90 дней, счит-ся неизменной и действует на весь период функц-я орг-ции. Вывод: если в орг-ции ежегодно издается Приказ об УП. Это нарушение ПБУ 1/08 п.5 – допущение послед-ти примен-я УП. Аудитор проверяет случаи изм-я норм УП, при этом не счит-ся изм-ями: новая редакция Приказа и ввод описаний новых объектов учета. Введение в Приказ изм-ий, к-е м.повлиять на финанс.рез-ты треб-т пересчета финанс.рез-тов за предыдущие 2 года, т.е. как бы выглядел финанс.рез-т, если бы была введена данная норма. Эти изм-я раскр-ся в пояснит.записке за отчет.год. Приказ или Распоряжение об УП разраб-ся гл.бух-ром и утвержд-ся рук-лями.
По норме ПБУ 1/08 в УП д.б. раскрыты 3 акспекта учетаÞаудитор тщательно иссл-т:
1) Организационный блок. В УП отр-ся: Централиз-ция или децентр-я бух-рииÞпровер-ся наличие положения о бухг-рии; Провер-ся наличие положения о подразделениях бух-рии, должностные инструкции на бухгалтеров и гл.бух-ра; Иссл-ся Приказ о назн-ии ответств.лиц за ведение БУ и сост-ии ФБО, ведения НУ и сост-я деклараций; Наличие графика документооб-та; Др.распорядит.док-ты.
2) Технич.аспект: наличие комп.программ по форм-ю ФБО; проведение инвентаризаций; предоставление отчет-ти по телекоммуникац.каналам, причем отч-ть м.не сдаваться так.обр.если чист-ть в орг-ции до 100 чел.
3) Методологич.аспект.:При форм-ии УП в этот раздел д.б.включены все нормы ПБУ, ФЗ «О БУ».
учет ОС и НМА, оборуд-я, мпз, затрат, ГП, реализации, резервов, нераспред.прибыли, ц.б.
Аудит кассовых операций.
Предварительное ознакомление с сис-мой внутр.контроля на пп, позв-т аудитору оценить как обесп-ся сохр-ть и целевое исп-е наличных ден.ср-в. При возникновении у него подозрения о возм.хищениях ср-в из кассы, др.злоупотр-ях, ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварит.договорённости с рук-вом пп, внезапная проверка кассы м.б.проведена с участием аудитора и сразу после начала аудит.пр-ки.
Аудит кассовых оп-ций д.проводится в соотв-ии с разработанной программой по следующим напр-ям:
- проверка прав-ти документального оформл-я оп-ций по кассе;
- оценка полноты и своевр-ти оприх-я ден.ср-в;
- анализ прав-ти списания ден.ср-в в расход;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Приступая к пр-ке оп-ций, аудитор выясняет прав-ть их док.оформ-я. Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными док-тами и Кассовая книга. Кассовая книга д.б.пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Доп.кассовые книги разрешается вести на пп, имеющих кассы в подразд-ях, терр-но удаленных от администр.здания, а также, при осущ-ии оп-ции с наличной валютой(по кажд.валюте отд-но). Записи в Кассовой книге д.б.идентичны записям в отчете кассира и подтв-ся первичн.док-ми. Если на пп учет кассовых оп-ций компьютеризирован, то допускается ведение кассового дневника, листы к-го распеч-ся на принтере в 2-х экз-рах. В этом случае аудитор д.убедиться самост-но или привлечением эксперта в защищённости программы от несанкц-го доступа кассира и др.лиц с целью изм-я нумерации док-тов.
Далее, аудитор уст-т законность совершения кассовых оп-ций. В завис-ти от объёма кассовых оп-ций и степени доверия аудитора СВК, на пп м.б.осущ-на сплошная или выборочная пр-ка кассовых док-тов. Если доля ошибок и неправильно оформленных док-тов превысила долю, обоснованную во внутрифирм.аудит.стандартах (например 10%), целесообразно проверить и остальные кассовые документы. При пр-ке кассовых оп-ций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевр-ти и прав-ти оприх-я ден.наличности.
Поступления из банка проверяются путём сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и ПКО. Поступление выручки изуч-ся путём сверки сумм в ПКО, накладных и счёт-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неисп-ых авансов анализ-ся по ПКО, внереализационные д-ды д.подтверждаться соотв.договорами, актами, справками. Проверяя расход-е наличных денег из кассы, аудитор д.обратить внимание на юр.обосн-ть выдачи денег (наличие приказов на премирование сотр-ков, на оказ-е мат.помощи, на командировки, на выдачу ср-в на представит.р-ды, доверенности от сторонних орг-ций исполнит.листов и др.).
В закл-ии иссл-ся прав-ть указанной в учетных регистрах по счёту 50 корр-ции счетов, подсчета об-тов и ост-ков. Для этого сверяются данные Кассовой книги, отчёта кассира и учетного регистра за соотв.месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показ-лями означают наличие ошибок, к-е м.б.как непреднамеренными, вызванными невним-тью бухгалтера при подсчёте, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования рук-ля пп. В любом случае, обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные, обяз-но регистр-ся в его рабочих док-тах.
Типичные ошибки:
- отсутствие первичных кассовых док-тов или оформление их с нарушением установленных треб-ий;
- выплаты подотчёт.лицам на осн-ии оправдат.док-тов, подтверждающих р-ды, без оформл-я авансовых отчётов;
- несобл-е лимита расчёта наличными деньга ми между юр.лицами;
- проведение расчётов с населением без применения ККМ;
- некорректное отр-е кассовых оп-ций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчёте об-тов и ост-ков в учётных регистрах ручном ведении учета.
