Кусок ниже писать в билете не надо, но вдруг при решении задач пригодится. . . . . . . .

Учет текущих и отложенных налогов на прибыль (МСФО (IAS) 12).

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» рассматривает все различия в бухгалтерской и налоговой отчетности с точки зрения балансового метода. В соответствии с этим методом активы и обязательства, признанные в отчетности по своей балансовой стоимости, сравниваются с их налоговой оценкой. В результате такого сравнения выявляют временные разницы. Постоянные разницы влияния на этот метод не оказывают. Применяя ставку налога к временным разницам, получается отложенный налог, подлежащий отражению в отчете о финансовом положении.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми (приводят к образованию отложенного налогового обязательства) и вычитаемыми (приводят к образованию отложенного налогового актива).

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Например, в результате использования основных средств предприятие получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на величину амортизации. По истечении срока полезного использования актива накопленная величина амортизации будет равна его стоимости. При этом налоговые последствия операций, которые компания отразила в отчетности в текущем периоде, могут сказаться в последующих периодах.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах.

При отнесении отложенного налога на финансовый результат отчетного периода восстанавливается связь между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль, подлежащим уплате.

КАКУЮ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

Отложенные налоги оценивают по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога и налогового законодательства, которые действовали на конец отчетного периода.

Если на конец отчетного периода уже имеется ставка по налогу на прибыль, утвержденная налоговым законодательством и действующая со следующего отчетного периода, отложенные налоговые активы и обязательства на конец отчетного периода необходимо пересчитать по новой ставке. Корректировку рассчитывают по формуле:

СУММА КОРРЕКТИРОВКИ = ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ × НОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ: ПРЕЖНЕЕ ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ – ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ

КУСОК НИЖЕ ПИСАТЬ В БИЛЕТЕ НЕ НАДО, НО ВДРУГ ПРИ РЕШЕНИИ ЗАДАЧ ПРИГОДИТСЯ!!!!!!!!

Для иллюстрации этого момента рассмотрим следующую ситуацию. По состоянию на 31 декабря 2008 года (ставка по налогу на прибыль 24%) в финансовой отчетности компании признаны:

· отложенный налоговый актив в сумме 32,4 тыс. рублей;

· отложенное налоговое обязательство в сумме 64,5 тыс. рублей.

С 2009 года вводится ставка по налогу на прибыль – 20 процентов. Отложенные налоги необходимо пересчитать по новой налоговой ставке. Расчет корректировки приведен в таблицах 1 и 2.

ТАБЛИЦА 1. КОРРЕКТИРОВКА ОСТАТКА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА, ТЫС. РУБ.

Показатель	Значение	Расчет
Сальдо по налогу на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 24%)	32,4	-
Корректировка на изменение налоговой ставки	(5,4)	32,4 × 0,2: 0,24 – 32,4
Скорректированное значение на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 20%)		32,4 – 5,4

ТАБЛИЦА 2. КОРРЕКТИРОВКА ОСТАТКА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ТЫС. РУБ.

Показатель	Значение	Расчет
Сальдо по налогу на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 24%)	64,5	-
Корректировка на изменение налоговой ставки	(10,75)	64,5 × 0,2: 0,24 – 64,5
Скорректированное значение на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 20%)	53,75	64,5 – 10,75

КОНЕЦ КУСКА!!!!!!!!!!!!

Также следует учитывать, что для разных видов деятельности может быть установлена разная ставка налога.

B отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, а также инвестиционной собственности, измеряемой по справедливой стоимости, стандарт требует использовать предположение, что возмещение стоимости таких активов обычно производится путем продажи.