Расчет себестоимости товарной продукции начинается с определения прямых материальных затрат. Затраты на основные материалы определяются на основании норм расхода материалов, цен на материалы и планового объема производства продукции (табл. П. 1.7). Затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия в общем случае определяются на основе норм их применяемости на изделие, цен на эти ресурсы и планового выпуска продукции. Информация об удельных (на одно изделие) нормах расхода покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий в стоимостном выражении приведена в табл. П. 1.7. Расходы на доставку материальных ресурсов определяют укрупнено, в процентах от их стоимости (табл. П. 1.1).
Прямая (тарифная) заработная плата основных производственных рабочих равна произведению нормативной трудоемкости производственной программы и среднечасовой тарифной ставки основных рабочих (табл. П. 1.1). Основная заработная плата помимо прямой оплаты включает
1) компенсирующие выплаты (доплата за работу в ночные часы, за работу во вредных условиях, за многостаночное обслуживание, расширение зон обслуживания и т.п.), которые начисляются напрямую заработную плату;
2) стимулирующие выплаты (премии по положению), начисляемые как на тарифную зарплату, так и на компенсирующие выплаты;
3) выплаты по районным коэффициентам (начисляются на тарифную
|
| зарплату, компенсирующие и стимулирующие выплаты). Основная заработная плата определяется по формуле (2.9): |
где 3 осн - основная заработная плата, тыс. де; Зпрям - прямая заработная плата, тыс. де; Кпрем — коэффициент, учитывающий премии по положению; Ккомп - коэффициент, учитывающий компенсирующие выплаты; Крк — коэффициент, учитывающий выплаты по районному коэффициенту.
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих определяется в процентах от основной заработной платы. Значения коэффициентов, используемых для расчета основной и дополнительной заработной платы, приведены в табл. П. 1.1. Фонд оплаты складывается из основной и дополнительной заработной платы.
Отчисления на социальные нужды (табл. П. 1.1) включают единый социальный налог (ЕСН) и расходы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и начисляются на весь фонд оплаты труда.
Для расчета фонда оплаты труда основных производственных рабочих используется табл. 2.8.
Таблица 2.8
Расчет годового фонда оплаты труда основных производственных рабочих с учетом отчислений на социальные нужды, тыс. де
| Показатели | Из- | Годы | |||
| делие | базовый | ||||
| Трудоемкость производственной программы, тыс. нормо-час. | А | 2976,2 | |||
| Б | 1216,6 | 1563,8 | 1563,8 | ||
| Прямая (тарифная) заработная плата, тыс. де | А | ||||
| Б | |||||
| Основная заработная плата, тыс. де | А | ||||
| Б | 10136,47 | 13029,2 | 13029,2 | ||
| Дополнительная заработная плата, тыс. де | А | ||||
| Б | |||||
| Годовой фонд оплаты труда основных рабочих, тыс. де | А | 27772,6 | |||
| Б | 11352,8 | 14592,7 | 14592,7 | ||
| Годовой фонд оплаты труда и отчислений на соцнужды, тыс. де | А | ||||
| Б | 14361,3 | 18459,8 | 18459,8 |
Постоянные затраты предприятия (без амортизационных отчислений и процентов за кредит) определяются с использованием данных табл. П. 1.1. Необходимо предусмотреть соответствующее изменение суммы постоянных затрат на 4 % при изменении товарной продукции на каждые 10%. Возможное изменение суммы постоянных затрат связано с изменением величины производственной мощности и уровнем ее загрузки (то есть выходом из зоны релевантности).
Сумма амортизационных отчислений включает амортизационные отчисления по технологическому оборудованию и прочим основным фондам (зданиям, сооружениям, силовому оборудованию и т.д.). Амортизация начисляется линейным методом. По каждой группе основных фондов с одинаковым сроком полезного использования (одинаковой нормой амортизации) сумма годовых амортизационных отчислений определяется по формуле (2.10):
где АОГ - сумма годовых амортизационных отчислений, тыс. де; ОФСГ - среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. де; Нао - норма годовых амортизационных отчислений, %.
Амортизационные отчисления станков по годам изменяются в связи с изменением их количества, структуры парка оборудования и несовпадением первоначальной стоимости имеющихся (старых) и вводимых (новых) станков одинаковой модели. Так как станки всех моделей имеют одинаковую годовую норму амортизации, сумму годовых амортизационных отчислений можно рассчитывать по показателю среднегодовой стоимости оборудования.
Если в течение года не происходит движения по группе основных средств, то их среднегодовая стоимость равна стоимости на начало года. Если в течение года основные средства изменяются, то среднегодовая стоимость определяется с использованием формулы (2.6), при этом станки одинаковой модели, имеющие разную первоначальную стоимость, учитываются отдельно. Расчет — сведен в табл. 2.9.
Сст-стоимость станков; n-кол-во станков.
Таблица 2.9 Расчет среднегодовой полной стоимости оборудования года
| Год | Показатели | Группы (модели) станков | Итого | |||
| Все | Полная первоначальная стоимость старого станка, тыс. де/шт. | |||||
| 1,2, 3,4 | Полная первоначальная стоимость нового станка, тыс. де/шт. | |||||
| Базовый | Среднегодовое количество старых станков, шт. | |||||
| Полная среднегодовая стоимость старых станков, тыс. де | ||||||
| Среднегодовое количество старых станков, шт. | ||||||
| Полная среднегодовая стоимость старых станков, тыс. де | ||||||
| Среднегодовое количество новых станков, шт. | ||||||
| Полная среднегодовая стоимость новых станков, тыс. де | ||||||
| 2,3 | Среднегодовое количество старых станков, шт. | |||||
| Полная среднегодовая стоимость старых станков, тыс. де | ||||||
| Среднегодовое количество новых станков, шт. | ||||||
| Полная среднегодовая стоимость новых станков, тыс. де |
Полная первоначальная стоимость прочих основных фондов (основных средств) по годам не изменяется (табл. П. 1.1), поэтому годовые амортизационные отчисления по ним так же не изменяются.
Затем определяется общая сумма амортизационных отчислений по годам. Для упрощения последующих расчетов себестоимости товарной продукции и налога на имущество рекомендуется составить табл. 2.10.
Таблица 2.10 Расчет амортизационных отчислений, тыс. де
| Показатели | Годы | |||
| Базовый | ||||
| Полная среднегодовая стоимость станков | ||||
| Полная среднегодовая стоимость прочих основных фондов | ||||
| Амортизационные отчисления станков | 2973,74 | 2848,23 | 2789,63 | 2786,63 |
| Амортизационные отчисления прочих основных фондов | 4634,4 | 4438,8 | 4342,2 | 4342,2 |
| Итого амортизационных отчислений | 7608,14 | 7287,03 | 7128,83 | 7128,83 |
Производственная себестоимость продукции равна сумме вышеперечисленных переменных и постоянных затрат (табл. 2.11). Удельная производственная себестоимость (производственная себестоимость единицы продукции) необходима для стоимостной оценки запасов готовой продукции на складе и последующего расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли от реализации продукции.
Расчет полной себестоимости товарной продукции, включающей коммерческие расходы (табл. П. 1.1), необходим для определения:
• плановой рентабельности продукции при использовании маркетинговых методов ценообразования (метода среднерыночных цен, метода следования за лидером)
• базовой цены на продукцию при использовании ценообразования по методу полных затрат
• наиболее оптимального портфеля заказов, особенно при использовании взаимозаменяемых производственных мощностей.
|
| где Пд - цена единицы изделия, де; Ci - себестоимость единицы изделия, де. |
Рентабельность продукции, основанная на сопоставлении прибыли и затрат, может рассчитывается как по всей товарной продукции, так и по изделиям конкретного вида (формула (2.11)):
Расчеты производственной и полной себестоимости товарной продукции, удельной себестоимости по видам продукции сводят в табл. 2.11.
%
Таблица 2.11 Расчет себестоимости товарной продукции и её рентабельности
| Показатели | Изделие | На программу года | |||
| Базовый | |||||
| 1. Объем производства: | А | ||||
| 1.1. Штуки | Б | ||||
| 1.2. Товарная продукция, тыс. де | А | ||||
| Б | |||||
| 2. Переменные затраты, тыс. де, в т.ч. | 78254,55 | 78083,48 | 78083,48 | ||
| 2.1. Материалы тыс. де | А | ||||
| Б | 29719,8 | 38201,4 | 38201,4 | ||
| 2.2. Покупные полуфабрикаты и ком- | А | ||||
| плектующие изделия тыс. де | Б | ||||
| 2.3. Транспортные расходы тыс. де | А | 1908,65 | |||
| Б | 1481,64 | 1904,48 | 1904,48 | ||
| 2.4. Фонд оплаты труда основных ра- | А | 35132,3 | |||
| бочих с отчислениями | Б | 14361,3 | 18459,8 | 18459,8 | |
| 3. Постоянные затраты (без % за кредит | А | 70264,6 | |||
| и амортизационных отчислений), тыс. де | Б | 28722,6 | 36919,6 | 36919,6 | |
| 4. Годовые амортизационные отчис- | А | 7608,14 | |||
| ления, тыс. де | Б | 7287,03 | 7128,83 | 7128,83 | |
| 5. Производственная себестоимость | А | 156127,39 | |||
| товарной продукции, тыс. де | Б | 96757,03 | 122131,91 | 122131,91 | |
| 6. Удельная производственная себе- | А | 120,62 | |||
| стоимость, тыс. де/шт. | Б | 111,34 | 109,33 | 109,33 | |
| 7. Коммерческие расходы, тыс. де | А | 5464,46 | |||
| Б | 3386,49 | 4274,61 | 4274,61 | ||
| 8. Итого полная себестоимость то- | А | ||||
| варного выпуска, тыс. де | Б | 100143,52 | 126406,5 | 126406,5 | |
| 9. Полная себестоимость единицы | А | 124,6 | |||
| изделия, де | Б | 115,2 | 113,2 | 113,2 | |
| 10. Цена единицы изделия, | А | ||||
| тыс. де/шт. | Б | ||||
| 11. Рентабельность продукции, % | А | 36,4 | |||
| Б | 73,6 | 76,6 | 76,6 |
Примечание: На одно изделие затраты указываются в тыс. де с точностью до десятого знака, на программу — в тыс. де.
4.5. Расчет чистой прибыли и денежного потока
Прибыль предприятия складывается из прибыли от реализации продукции и сальдо (разницы) прочих операционных доходов и расходов. При расчете прибыли от реализации продукции учитываются производственная себестоимость реализованной продукции и коммерческие расходы за период. Производственная себестоимость реализованной продукции равна разнице производственной себестоимости товарной продукции и изменения остатков готовой продукции на складе (по производственной себестоимости). На данные показатели влияет так же используемый на предприятии метод учета себестоимости запасов [1, 2]:
• по себестоимости каждой единицы,
• по средней себестоимости,
• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО).
При выполнении данного курсового проекта студент самостоятельно выбирает метод учета себестоимости запасов, (если иного не было предусмотрено при выдаче задания на курсовой проект) в соответствии с которым определяет показатели табл. 2.12.
Таблица 2.12 Расчет прибыли от реализации продукции, тыс. де
| Показатели | Годы | |||
| Базовый | ||||
| 1. Выручка от реализации продукции | ||||
| 2. Производственная себестоимость товарного выпуска | 156127,39 | 96757,03 | 122131,91 | 122131,91 |
| 3. Изменение остатков готовой продукции на складе | 30892,69 | -30992 | -7673 | |
| 4. Производственная себестоимость реализованной продукции | 125234,7 | 129804,07 | 122121,6 | |
| 5. Коммерческие расходы за период | 5464,46 | 3386,49 | 4274,61 | 4274,61 |
| 6. Прибыль от реализации продукции | 45760,84 | 77893,51 | 103121,32 | 97003,79 |
Примечания
1 Изменение остатков готовой продукции на складе определяется по производственной себестоимости (с учетом номенклатуры)
2 Положительное значение изменения остатков готовой продукции на складе свидетельствует об их увеличении, отрицательное — об уменьшении
Прочим операционным доходом является выручка (доход) от реализации имущества (излишних станков).
Прочие расходы, уменьшающие общую прибыль фирмы, включают:
1) Расходы, связанные с реализацией имущества (демонтаж)
2) Остаточную стоимость реализуемого амортизируемого имущества
3) Налог на имущество
4) Проценты по кредиту
Доходы и расходы, связанные с реализацией имущества (табл. 2.13) определяются с использованием исходных данных таблиц П. 1.1 и П. 1.6.
Таблица 2.13 Расчет доходов и расходов, связанных с реализацией имущества
| Показатели 1-ого года | Группы станков | Итого | ||||
| Количество продаваемых станков, шт. | - | - | - | |||
| Полная стоимость продаваемого станка, тыс. де/шт. | - | - | - | |||
| Цена продаваемого станка, тыс. де | - | - | - | |||
| Выручка от реализации станков, тыс. де | - | - | - | |||
| Процент износа продаваемых станков, % | - | - | - | |||
| Остаточная стоимость продаваемых станков, тыс. де | - | - | - | |||
| Затраты на демонтаж продаваемых станков, тыс. де | - | - | - | |||
Налог на имущество определяется произведением ставки налога (табл. П. 1.1) и среднегодовой остаточной стоимости основных фондов (средств). На начало базового года коэффициент износа основных фондов равен 0,5.
В общем случае среднегодовая остаточная стоимость имущества, подлежащего налогообложению по налогу на имущества (амортизируемых основных фондов) определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости этого имущества на 1 -е число каждого месяца года и 1 -е января следующего года на 13. [1]
Если в течение года основные фонды вводились в эксплуатацию и (или) выбывали, то при определении остаточной стоимости на дату и среднегодовой остаточной стоимости этого года необходимо учесть:
1) Остаточную стоимость выбывающего оборудования,
2) Месяц (месяцы) выбытия (вывода на демонтаж) излишнего оборудования,
3) Полную стоимость вводимого (дополнительного) оборудования,
4) Месяц (месяцы) ввода нового оборудования.
Табл. 2.14 можно составить на все четыре года или только на те годы, в которых осуществляется ввод и (или) выбытие оборудования. В первом случае по каждому году заполняются приведенные строки, и дополнительно первой вводится графа с указанием года.
Таблица 2.14
Остаточная стоимость основных фондов на начало месяца 2 года
| Остаточная стои- | Месяцы | |||||||||||||
| мость | Г | |||||||||||||
| Прочих основных фондов, тыс. де | ||||||||||||||
| Станков, тыс. де | ||||||||||||||
| Итого, тыс. де |
Примечание
1. Таблица размещается на листе с альбомной ориентацией
2. «Г» - обозначение первого месяца следующего года
Налог на имущество по годам рассчитывается в табл. 2.15.
Таблица 2.15 Расчет налога на имущество, тыс. де
| Показатели | Годы | ||||||||
| Базовый | |||||||||
| Остаточная стоимость основных фондов на начало года | |||||||||
| Среднегодовая остаточная стоимость | |||||||||
| Налог на имущество | 2133,45 | 2089,45 | 2083,95 | 2083,95 | |||||
Без предварительных расчетов невозможно определить потребность в заемных средствах и их стоимость, поэтому чистая прибыль предприятия рассчитывается в два этапа. На первом этапе определяется потребность в кредите. Для определения суммы возможного налога на прибыль используется табл. 2.16, но строка «проценты по кредиту» не заполняется.
Таблица 2.16 Расчет чистой прибыли предприятия, тыс. де
| Показатели | Годы | |||||
| Базовый | ||||||
| 1. Прибыль от реализации продукции | 45760,84 | 77893,51 | 103121,32 | 97003,79 | ||
| 2. Доходы от реализации имущества | ||||||
| 3. Затраты на демонтаж | ||||||
| 4. Остаточная стоимость реализованного имущества | ||||||
| 5. Налог на имущество | 2133,45 | 2089,45 | 2083,95 | 2083,95 | 2696.9 | |
| 6. Проценты по кредиту | - | - | - | - | ||
| 7. Прибыль | 43627,39 | 76474,06 | 101037,37 | 94919,84 | ||
| 8. Налог на прибыль | 9990,37 | 18353,77 | 22248,97 | 22780,76 | ||
| 9. Чистая прибыль | 33637,02 | 58120,28 | 78788,4 | 72139,08 |
Затем определяется движение денежных средств. Денежный поток (разница притока и оттока денежных средств) не равен чистой прибыли по нескольким причинам:
• Поступление (приток) денежных средств помимо выручки включает суммы полученных кредитов.
• Денежные выплаты (отток денежных средств) включают оплату инвестиционных ресурсов (капвложения)
• Денежные выплаты не включают амортизационные отчисления и остаточную стоимость реализованного имущества
• Материальные и прочие затраты в составе себестоимости учитываются без НДС (в курсовом проекте такой информации нет) и т.п.
В данном курсовом проекте не учитываются суммы полученного и выплаченного НДС, так как более подробно налоги будут изучаться на старших курсах в дисциплине «Налоговая система Российской Федерации».
При заполнении табл. 2.17 необходимо учесть следующее:
1) Остаток денежных средств на начало базового года приведен в таблице П. 1.5 исходных данных.
2) Затраты в составе производственной себестоимости товарной продукции учитываются без амортизационных отчислений.
3) Прирост денежной наличности определяется как разность между поступлением и выплатами денежных средств. (Отрицательное значение свидетельствует об уменьшении средств).
4) Остаток денежных средств на конец года равен сумме остатка денежных средств на начало года и прироста денежных средств за год.
5) Остаток денежных средств на начало года равен остатку денежных средств на конец предыдущего года.
На первом этапе строки, связанные с кредитом (получение кредита, погашение кредита и проценты по кредиту) - не заполняются.
За период предприятие не может потратить денежных средств больше, чем у него было на начало периода и поступило за этот период. Поэтому остаток денежных средств на конец периода не может быть меньше нуля. Если в процессе расчета остаток денежных средств на конец года имеет отрицательное значение, это свидетельствует о нехватке денежных средств и необходимости получения кредита. Сумма необходимого кредита должна превышать нехватку денежных средств, так как расходы предприятия и отток денежных средств увеличатся в связи с выплатой процентов по кредиту.
Таблица 2.17 Движение денежных средств, тыс. де
| Показатели | Годы | |||||
| Базовый | ||||||
| 1 Остаток денежных средств на начало года | 13352,47 | 36786,47 | ||||
| 2 Поступление денежных средств, всего, в том числе | ||||||
| 2.1 Выручка от реализации продукции | ||||||
| 2.2 Выручка от реализации имущества | ||||||
| 2.3 Получение кредита | ||||||
| 3 Выплаты денежных средств, всего, в том числе | 171107,53 | 194358,71 | 229016,53 | 149142,32 | ||
| 3.1 Капвложения | ||||||
| 3.2 Затраты в составе производственной себестоимости товарной продукции | 148519,25 | |||||
| 3.3 Коммерческие расходы | 5464,46 | 3386,49 | 4274,61 | 4274,61 | ||
| 3.4 Затраты, связанные с реализацией оборудования (демонтаж) | ||||||
| 3.5 Налог на имущество | 2133,45 | 2083,95 | 2083,95 | 2696.9 | ||
| 3.6 Налог на прибыль | 9990,37 | 18353,77 | 22248,97 | 22780,76 | ||
| 3.7 Проценты по кредиту | ||||||
| 3.8 Погашение (возврат) кредита | ||||||
| 4 Прирост денежных средств за год | 5352,47 | 15250,53 | 8183,47 | 74257,68 | ||
| 5 Остаток денежных средств на конец года | 13352,47 | 36786,47 | 111044,15 |
Если в процессе расчета остаток денежных средств положителен на конец любого года, то выполняется расчет технико-экономических показателей и заполняется табл. 2.18.
Если остаток денежных средств на конец какого либо года имеет отрицательное значение, начинается второй этап расчета чистой прибыли и денежного потока, вызванный необходимостью получения кредита. Сумма кредита и сроки его погашения определяются на основе анализа остатков денежных средств на конец периодов (возможно поэтапное погашение кредита, в этом случае проценты начисляются на непогашенную часть кредита). После чего определяется сумма процентов по кредиту (таблица П.1), и вновь заполняются табл. 2.16 и 2.17. В текст курсового проекта включатся окончательный вариант этих таблиц, а первоначальный вариант оформляется приложением «Определение потребности в кредите».
