Тема 6. Налоговые платежи за пользование природными ресурсами

Требования к уровню освоения темы, ее содержание

1. Экономическая сущность, назначение платежей за пользование природными ресурсами, их виды.

2. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики, объект обложения, понятие «добытое полезное ископаемое», порядок оценки его стоимости, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты налога

3. Плата за пользование водными объектами. Особенности исчисления платы за пользование водными объектами е разрезе различных видов пользования. Налоговые элементы платы за пользование водными объектами: плательщики и объект обложения, льготы, ставки, порядок определения и уплаты в бюджет.

4. Платежи за право пользования лесными ресурсами: лесные подати и арендная плата, их характеристика. Плата за древесину, отпускаемую на корню. Плательщики, объект обложения. Материальная и денежная оценки лесосеки. Ставки, льготы, порядок определения и сроки уплаты в бюджет. Ответственность налогоплательщиков за нарушения правил лесопользования.

5. Платежи за загрязнение окружающей среды. Плательщики, объект обложения, льготы, ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет.

6. Земельный налог как форма платы за землю. Плательщики, объекты обложения, ставки, льготы. Порядок исчисления и уплаты земельного налога в бюджет.

Методические рекомендации

Платежи за пользование природными ресурсами

Платежи за пользование природными ресурсами включает следующие неналоговые платежи:

- плату за загрязнение окружающей среды (плата установлена Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»);

- платежи при пользовании недрами.

Плата за загрязнение окружающей среды должны платить фирмы и предприниматели, деятельность которых наносит вред окружающей среде. Речь идет:

- о выбросе загрязняющих веществ в атмосферу и сбросе их в водоемы;

- о размещении отходов;

- о других видах вредного воздействия (шум, вибрация, электромагнитное и радиационное воздействие и т.д.).

На осуществление указанных видов воздействия на окружающую среду фирмы и предприниматели должны получать специальное разрешение в территориальном отделении Ростехнадзора России.

Налоговая база по оплате – объем выбросов, сбросов и т.д.

По каждому виду загрязняющих веществ установлены базовые нормативы платы. Существует два вида базовых нормативов:

- за выбросы в пределах нормативов;

- за выбросы больше нормативов, но в пределах лимитов.

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог платят фирмы и предприниматели, которые добывают полезные ископаемые на основании полученной лицензии (разрешения).

Налогом облагают полезные ископаемые, добытые:

- из недр на территории России;

- из отходов производства, если для добычи этих полезных ископаемых нужно получить лицензию;

- на территории, которая находится под юрисдикцией России (а также арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора).

Налогом не облагают полезные ископаемые, которые:

- добыты предпринимателем для собственных нужд;

- используются в коллекционных целях;

- добыты из отходов собственного производства, если при добыче перерабатываемых полезных ископаемых уже платился налог;

- дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений или строительстве подземных сооружений.

Налоговая база по налогу – это стоимость добытых полезных ископаемых. Она определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду ископаемых.

Водный налог

С 01.01 2005 г. вместо платы за пользование водными объектами надо платить водный налог Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 83-ФЗ в Налоговый кодекс добавлены гл. 25.2 «Водный налог».

Платить водный налог должны фирмы и предприниматели, которые используют водные объекты (реки, озера, и т.п., а также подземные воды) для предпринимательских целей.

Из числа плательщиков водного налога исключены фирмы и предприниматели, которые заключили договоры водопользования или получили решения о предоставлении водных объектов в пользование после введения в действие Водного кодекса (то есть с 01.01.2007 г.). Вместо водного налога они будут вносить плату за пользование водными объектами. Право устанавливать ставки, порядок расчета и взимания такой платы принадлежит Правительству РФ, региональным и местным властям.

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного объекта.

Налоговая база зависит от вида водопользования.

Налоговые ставки установлены по каждой реке, озеру и морю. Они определены в ст. 333.12 Налогового кодекса. Региональные власти не вправе их изменять.

Сумма налога определяется по итогам каждого налогового периода путем умножения налоговой базы на ставку налога.

Задание 1

Исходные данные

Предприятие согласовало с территориальным отделением Минприроды следующие показатели выбросов сажи:

- норматив выбросов за квартал – 1000 тонн;

- лимит – 1100 тонн;

- коэффициент – 1,21.

Плата за нормативные выбросы равна 152 руб. за 1 т.

Плата за сверх нормативные выбросы равна 760 руб. за 1 т.

Плата за сверх лимитные выбросы равна 3 800 руб. за 1 т.

Определить общую сумму платы.

Задание 2

Исходные данные

ООО «Пассив» добывает песок. Добытое полезное ископаемое не реализуется.

В сентябре ООО «Пассив» добыл 300 тонн песка. Сумма прямых расходов составила 650 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых – 310 000 руб. Общая сумма косвенных расходов – 170 000 руб. Определить долю прямых и сумму косвенных затрат.

Задание 3

Исходные данные

ЗАО «Актив» добывает песчано-гравийную смеси и строительный песок. Количество добытой смеси с учетом потерь – 200 т., песка – 50 т. Добытое полезное ископаемое не реализуется.

Общая сумма прямых расходов составила 850 000 руб., в том числе расходы по добыче полезных ископаемых – 510 000 руб. общая сумма косвенных расходов – 370 000 руб.

Сумма внереализационных расходов «Актива», связанных с добычей ископаемых составила – 120 000 руб. Определить сумму расходов по добыче песчано-гравийной смеси и песка в сентябре месяце.

Задание 4

Исходные данные

Фирма использует для технологических нужд воду, забираемую из поверхностных вод реки Днепр. Лицензия на водопользование оформлена. Лимит воды на год для нее установлен в размере 60 000 м³. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды, объем забранной воды за I квартал составил 12 000 м³.

Ставка налога составляет 276 руб. за 1000 м³ забранной воды.

Определить сумму налога к уплате.

Тема 7. АКЦИЗЫ

Требования к уровню освоения темы, ее содержание

1. Акцизы как вид косвенных налогов, их назначение.

2. Плательщики акцизов, объект обложения, определение налоговой базы.

3. Товары, освобождаемые от обложения акцизами.

4. Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов в бюджет. Марки акцизного сбора и порядок их применения. Акцизные склады.

5. Акцизы на природный газ и нефтепродукты, порядок расчета, срок и уплаты.

Методические рекомендации

Акцизы установлены главой 22 Налогового кодекса РФ.

Фирма должна платить акцизы, если она осуществляет определенные операции с подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ. В частности, к ним относятся:

- большинство спиртосодержащей и алкогольной продукции;

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 кВт (150 л. с);

- нефтепродукты (автомобильный бензин (в том числе прямогонный) и дизельное топливо, а также моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей).

- Акцизами не облагают (ст. 183 НК РФ):

- реализацию произведенных подакцизных товаров на экспорт;

- передачу подакцизных товаров одним структурным подразделением фирмы, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению для производства иных подакцизных товаров;

- первичную реализацию (передачу) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые перешли в государственную или муниципальную собственность.

Задание 1

Исходные данные

Ликероводочный завод продал 1200 литров водки крепостью 40%. Ставка акциза за 1 литр безводного спирта, содержащегося в водке, равна 191 руб.

Определить сумму акциза, которую должен заплатить завод.

Задание 2

Исходные данные

В июле ликероводочный завод приобрел у спиртзавода 1000 литров 96%-ного этилового спирта.

Спирт оплачен.

Из платежного поручения на оплату спирта следует, что в составе стоимости спирта ЛВЗ заплатил спиртзаводу акциз в размере 27 700 руб.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки.

Определить сумму, которую по итогам июля ЛВЗ должен заплатить в бюджет.

Задание 3

Исходные данные

В июле ликеро-водочный завод за 58 900 руб. (в том числе НДС - 5 400 руб., акциз - 23 500 руб.) приобрел у спиртзавода 1 000 литров 96 % - го этилового спирта. Спирт оплачен. Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2 400 литров водки. Цена 1 л безводного спирта составляет 173 руб. 50 коп. Определить сумму налога к уплате.