Методы и способы налоговых проверок

Учет плат-ов и иных обяз-ых лиц как первичн. Форма Н.К-ля

Учет плат-ов осущ-ся посредством постан-ки на учет в налог.орган. учета изменений сведений о плател-ах предос-ых при постановки на учет,учета сведений о счетах плател-ах,в банках,и др.фин.кредитн-ых учреждениях.

Плател-ки за исключ-ем ин.организ-ий согл.ст 65 общ.части НК подлежат постановке на учет в налог.орг-не:1.по месту нахож-ия орган-ии.2.по месту жите-ва физ.лица.3.по месту нахож-ия недвиж-го имущ-ва 4.по месту нахож-я бел.орган-ии при выплате физ.лицом не имеющим места жит-ва в РБ,ин.орг-ии,доходов как денежн. так и не денеж. формах при отчуждении паев в уставн.фонд данной организ-ии5. по месту нахожд-ия организ-ии как доверит-го управл-го

Постановка на учет в налог.органы орган-ями и ИП осущ-ся независимо от установ-ых налог-ым закон-ве обстоят-в.постановка на учет юр.лиц и ИП осущ-ся при их гос-ой регистр-ии.постановка на учет религ-ых структур респуб-их гос-о общ-ых объед-ий,фондов,партий и др. наделенных правами юр.лица:гос-ых орг-ий гос. Групп,простых товариществ,доверит-ых управл-их иностр.организ-ий и физ.лиц осущ-ся по заявлению,которое предост-ся субъектами хозяй-я в налог.орган.

Постановка на учет в налог. органе филиалов,представительств и иных подразделений юр.лиц о создании таких обособл-ых подоразделений.

Налог.органы обязаны осуществить постан.на учет плат-ов и иных лиц в течении 2-х раб.дней со дня получения информац-ой карты и заяв-я плат-ка предостав-го в налог органы.Каждому субъекту хоз-ия зарегистр. В качестве плат-ка присв-ся УНП.порядок присвоения УНП регламен-ся инстукц»Опорядке и условиях присвоения применения,изменения УНП и признание его недейс-ым,а так же инстр.-я О порядке учета плат-ов налогов и сборов в налог.огран РБ.На основании сведений в РБ ведется гос-ый реестр плат-ов и иных обяз-ых лиц.Сведения о плат-ке с момента его регистр.явл-ся налог.тайной.УНП это единый на всей тер.РБ номер по всем налогам,сборам который присв-ся в момент регист-ии.Докум-ом удост-им постановку на учет в налог. органе яв-ся извещение о присвоении УНП,которое может выдават-ся налог. орг-ом и регистр-им органом.УНП указ-ся в налог. декл-ях,в заявлнени,и др докум-ах.Данное извещ-ие выд-ся плат-ку под росписьс присвоеним УНП.Если в процессе дея-ти сведения поданные при учете изм-ся,то выдается извещ. на которм прост-ся запись с учетом внесенных измененийи допол-ий.Если регист-ся физ.лицо,не явл-ся ИП.то извещение выд-ся выд-ся по желанию.УНП присв-ся плат-ку и принадл-ит ему до его ликвид-ии.ддя физ-лиц до конца его жизни.При реорганизации вновь созданному юр.лицу присве-ся новый УНП,а субъкт хоз-ия прекратив-ие хоз.деят-ть исключ-ся из реестра и УНП явл-ся не действии-ым.Если юр.лицо.делятся на несколько юр.лиц то каждому присв-ся новый номер.

 

Методы и способы налоговых проверок.

При прове-ии налог.проверок использ-ся методы:документ-ой,фактич-ой,выбор-ой,сплошной проверок.

Метод докум-ой пров-ки. Испол-ся:1.при изучении системы внутрих-я учета,контроля и анализа у провер-го плат-ка.2.при анализе первичных,расч-ых,и учетных док-ов,с целью опре-ия их подлинности,соответсвия и закон-и состав-ия.2.при сопастов-ия бух и налог. учет с данными отчетности,данных учета и отчет-ти в соотв-ии с плановыми данными(со сметой доходов и расходов).3.сопост и соотнесение факт-их данных с записями произв-ыми в докум-ах.4.сличение имеющ-ся у провер-го плат-ка выписок банка по тек.,расч-ым,валют-ым и др.счетам с подлин. Записями по этим счетам банках

Метод сплошной проверки испол-ся при осущ-ии анализа всех взаимо связ-ых финасово хоз-ых операций и док-ах,которыми оформ-ись данные организ-ии.метод сплош.пров-ки применяя-ся при выяв-ии наруш-ий при выбороч-ой проверки.

Метод выборочн пров-и. Означает проверку и анализ части док-ов.выборка произ-ся с целью выявл-я показат-ей,характ-их различные стороны финанс.хоз-ой деят-ти,с целью выяв-ия отклонений взаимосвяз-ых показ-ей в ходе данного анализа,записи налогов. Или бух-го учета сверяя-ся с первичн. док-ми выя-ся искаже-ые факты,выясн-ся причины и обстоя-ва,выяв-ые в ходе проверки.

В ходе налог. проверок могут примен-ся способы: Фактич способ. 1,Проведение встреч проверок-осмотр исполь-ых для осущ-я деят-ти террит.,помещений и иных объектов плат-ов 2.проведение личного досмотра 3.контрольный обмервыпол-ых объемов работ,пироизв-ых затрат.4.назначение инвентаризации имущ-ва плат-ка5.провед-е контр.закупки6.контрол-го оформления заказов и т.д

Фактич.метод- это проверка и соотв-ие фактического наличия имущ-ва данным бухг-го учета.

При отсутствии у пров-го суб-та док-ов обеспеч-их возможность контроля исчисления и уплаты налогов могут приме-ся методы:1.метод опред-ия налогов на основании свед-ий о движ-ии денежн ср-в по счетам в банке и иных сведений получ-ых от др.лиц.

Способы:1.косвенного опред-ия НалБазы 2.прямого обсчета НБ

Косвен.способ. Испол-ся для опред-ия НБ по НДС,акцизам.налог. на ПРиб, ФСЗН, подох.налога,един.налог с ИП,налог на игорный бизнес,от осущ-ия деят-ти налогу при УСН.при данном способе исполь-ся сведения:1.сведения банка о движении ден ср-в по счетам 2. сведения получ-ых для маркировки контр-ых знаков,предназ-ых для марки-ки сопровод-ых документах на ввоз нефтяного жидкого топлива3.-/-/получ-ых от госуд-ых орг-в(тамож-ых и др)4.-/-от др.юр лиц с которыми пров-ый суб-т осущ-ял хоз операции(поставщ-ки,покуп-ли)5-//-/о готовой продукции6.-/-/о сред выручке6.-/-/в виде объясн-ия ИП,руковод-ля орган-ий и гл.бухг-ра

Способ прямого осчета. может испол-ся при исчис-ии след. налогов:1.объектами облож-я являю-я доходы физ лиц.для этого доходы опр-ся на основ. выписок со счетов в банке,переводов сред-в на счета физ лиц,путем опроса лиц,получ-их з/пл,а также из числен-ти и установл-ых тарифов оплаты труда раб-ов.2.по налогу на недв-ть инфо банка о перечис-ии сред-в за приобр-ые здания и сооруж,об оплате расходов на строит-во объектов,инфо о регист-ии недвиж имущ-ва и всем заверерш-м сделкам.3.по зем-ому налогу инфо из регистра стои-ти зем-ых участков и зем-го гос-го кадастра,о площади участка4.по эколог-му налогу.данные о произ-ых выбросах загряз-их в-в,сбросов сточных вод могут опр-ся на основании показателей приборов учета и контроля.5.за добычу природ ресурсов.может опред-ся путем контр-го обмера места добыв-ых природн ресурсов с привле-ем соотв специа-ов.6.акциз.может опред-ся исходя из показаний приборов учета алкого-ой,не пищевой спирто-содерж. прод-ии,не пищ-го этил. спирта на основании кол-ва выданных акциз-ых марок.

РАСЧЕТНЫЙ МЕТОД закл-ся в исполь-ии при опред-ии налогов,сведений о юр лицах и ИП,осущ-ся аналогич. Виды деят-ти.

Правила:при опред-ии сведе-ий о юр лицах выбир-ся те лица,кот. действуют на одной тер,области,города.Инфо берется не менее чем по 2м суб.характ-ки д.б. приближены друг к другу.периоды сопостав-ия по данному методу д. совпадать.

Указ-ые методы и способы по оканчанию оформ-ся актом.расчет налога с применением указан-ых методов и способов м.б. пересмотрен.Условием для пересм-ра служит восстановлене плат-ом бухг-го и налог-го учета,а такжен всех необ-ых док-ов исполь-ых при н/о,если таковые будут предос-ы в теч 3-х месс. Со дня вручения плат-ку акта проверки.

 

3.НАЛОГОВЫЕ НАРУШЕНИЯ:основные причины виды и меры ответс-ти.

В резуль-те действий или бездейс.плат-ка налог и сборов происходит админист-ое правонаруш-ие сог.Кодекса РБ об админ. правонар.Админ правонарш-ие приз-ся противоправное деяние,за которое установлена админ ответсв-ть.Согл кодекса админ.ответс.выраж-ся в применении админ взысканий к физ лицу,призн-му виновным и подлеж-му привлеч-ю к админ ответ-ти.Админ взыскание явл мерой админ ответс-ти.Основанием для привл-я за нарушение законод-ва явл-ся соверш. налог-го правон-ия,которое предс собой дейс-е или бездейс-ие повлекшее за собой неисполн-ие или ненадл-ее испол-ие плат-ом норм и положений актов налог закон-ва.Причинами могут быть:1.моральные причины(отсутс морал-ой ответ-ти за соверш-ое правонар-ие) 2.экономический (кризис не платежей,инфляция,нестаб-ть финанс. положений)3.техническая (сложность закон-ва и его нестабильность)

Виды налог.наруш-ий(ст.13).Не явл-ся админ прав-ем:1.неуплата или не полная уплата плат-ом и иным обяз-м лицом налогов и сборов размере не превыш 1% от исчисл-ых сумм налогов,учиты-ых налог-ми орг-ми по итогам календ.года либо его части.2.неиспол-ие или не надлеж-ие исполн-ие обяз-в повлекшее причин-ие имущест-го вреда,в т.ч завышение стоимости обяз-в перед бюджетом в размере не более 1% от подлеж-их исполн-ию обяз-в,а также использ-ие денж. ср-в и ТМЦ с нарушением на сумму не более 10БВ.

Меры:в соотве-ии с Кодексом об Админ-ом прав-ии за соверш-ое админ-ое прав-ие могут примен-ся след-ие виды взысканий: Предупрежд-ие,штрафы,арест,лишение права занматься опр видом деят-ти,конфискация имущ-ва 1..Штраф явл денежн взысканием,размер которого может устан-ся исходя из БВна день внесения постан-ия,.в %ом соотн,.в кратном отношении к стои-ти соверш-го правон-ия суммы ущерба,к сумме сделки или дохода и т.д.В качестве мер принуд-го исполн-ия и исполн-ия налог-го обяз-ва могут исполь-ся след меры:приостановка операций по счетам плат-ка (произв-ся на осн постанвл-я нач ИМНС).После испол-ия налог-го обяз-ва плат-ка счета открыв-ся для проведения расчетов с разр-ния налог. орана 2.налож ареста на иму-во(по разр руковод-ля надлог органа,а физ лиц-санкции прокурора)3.взыскание не уплач-ых налогов и сборов за счет ден. ср-в со счетов дебиторов (на основ решения нач ИМНС)

За несвоев-ую уплату налогов с плат-ка взыск-ся пеня.Пеня-это денеж сумма,кот плат-к обязан уплатить в случае исполнения налог обяз-ва в более поздние сроки.Уплата пени произв-ся допол-но к уплате суммы задол-ти перед бюджетом.Пеня начисл-ся за каждый день просрочки начиная со дня след-го за днем испол-ия обяз-в включая день внесения платежа.Пеня не начисл-ся на сумму гос пошлины,на сумму налогов в случае не уплаты по вопросам применения актов налог зак-ва получен-ых от МИнФИн по нал и сборам.Пеня за просрочку платежа опред-ся в % от неупл-ой суммы налогов с учетом однодневной учетной ставки Нац Банка (однодневная ставка 1/360)действ-щая в соотв –ие периоды не исполненияпеня уплач-ся после уплаты причит-ся суммыналогв и плат-к м.б. освобожден от уплаты пени в порядке установ-ом презид РБ.Расчет пени

Сумма пени=сумма задол-ти *кол-во дней *ст.реф-я/360*100

 

4.Проверка правильности исчисления НДС.

Проверка прав-ти исчисления НБ,прав-ти суммы НДС принимаемых к вычетам, порядка исчисления и упл. произв-ся при пров-ии камер-ой и выезд проверке.Камер-я пров провод-ся по месту нахож-я налог орг на основании изучения налог деклар-ии по НДСи др док-ов предост-ых плат-ом,без выдачи предп-ия на ее проведение.Проверка уплаты НДС может провод-ся в ходе выездных проверок(тематической и плановой)Темат-я пров-ка провод-ся для принятия решения о возврате суммы налог вычетовпревышающую начисленную сумму НДС.В ходе этой проверки пров-ся правильность определения НБ;прв-ть принятия входного НДС к вычету.

До проведения план.выездн.провер-и провод-ся подготов-я работа,в процессе которой анализир-ся сведения док-ов на основании которых исчисл-ся НДС.Подготов этап:1.пор-ся структура НБ,применяя-ые ставки,структура НБ2.при применении 0 ставки провер-ся док-ты дающие право на ее применение.а также доку-ты дающие право на применение льгот.

Предвар-ый этап.Выясн-ся виды деят-ти,виды продукции плательщика,рынки сбыта;наличие операций по ВЭД;изуч-ся политика распред-я налого выч-ов,принятая учетн политика,а также порядок отражения выручки.

Для разработки программы изуч-ся след вопросы:1.проанализ-ть предост-ые налог декларац и бух.отчет-ть с целью оценки взаимосвязи м-у налогами,объектами н/о,а также показатели финанс-хоз деят-ти2.проверить обоснов-ть примен ставок3.изучить акты пред проверок4.ознаком-ся с нормат-правовыми док-ми регулир-я н/о и бух учет операций связанных непосредствено с видом деят-ти плател-ка.

После сост-ся предписание и извещение за 10 дней.

На первонач-м этапе изуч-ся система бух и налог.учета;внутренние правила докум-я:порядок отражения выручки от реализ-ии;порядок и использ-ие налог вычетов.

Правильность исчисл-я выручки от реализ-ии.При прави-ти опред-я НБ опред-ся регистры бух учета:машинограммы,журналы-ордера по след. счетам 1.выручка по отгрузкесч.90»доходы и расходы»по тек.деят-ти.сч.91»прочие доходы и расходы.При проведении пров.следует обратить внимание на:1.состав НБ2.способ принятия выручки в бух учете.Для этого следует проверить регистры бух уч по сч 62»расчеты с покупателями и заказчиками»90,91,70сч.также следует обратить внимание на день отгрузки товаров(либо день отпуска со склада,либо день передачи ТТН)

Если по моменту оплаты--.подлежат след.регистры по счетам:50-касса,51-расч.счет,52,55,90,91,97-расходы буд –х периодов.При данном методе днем возникн-я обяз-ва будет счит-ся день зачисления ден-ых ср-в на счета плат-ка-но не позднее 60 дней с момента отгрузки.Данные бух учета обобщ-ся и группир-ся произв-ся сверка дебитор задол-ти путем сравнения с выписками по счетам организ-ии;с данными прих-кассов ордеров,с данными кассовыми книгами.

При наличии отгрузки в РФ и Казахс обратить внимание на наличии НБ по истечении 180дн.если не соблюдены требования по применеию 0 ставки.В НБ включ-ся также санкции за нарушение договоров покупателями.

.Проверка обоснов-ти применения ставок 0-при отгрузке в РФ и КАз-н(прверяем договора на эксорт;выписки банка,подтвер-ие фактич-ое получение этих товаров,заявление о ввозе и уплате косвен.налогов с отметкой налог органов РФ и КАз,транспорт докум-ты.0-я ст-ка по экспортным транспорт услугам.Проверке подлежат ТТН,гегистры заявок.Ст 10% -при этой ставке следует пров номенклат выпускаемой продукции и ее соотв-ие установ-му перечню.

Налоговые вычеты.Для првер прав-ти поред-я налог выче-ов инфо првер-м по сч18.следует обр-ть внимание на ведение налог учета –книги покупок.если эта книга не ведется прв.первичные учетные и расч-е док-ты (ТТН,сч-ф-ры,квит-я по оплате).Док-ты д.б. офор-ы в соот с требов-ем (т.е д. выдел-ся ставки НДС и сумм НДС).По товарам ввозимые на тер РБналог вычеты д.произ-ся на осн-ии деклар.на товар с отметкой тамож органов «о выпуске товаров в свободное обращение и док-ов подтвер-иефакт уплаты НДС при ввозе на тер РБ.Если товары ввоз-ся на тер РБ из РФи Каз-на,то НДС приним-ся к вычету на основании деклар и док-ов.Для включ-ия НДс в состав вычетов необх:1.товары,раб,усл. Были приобретены для опер-ий,обл-ых НДС2.предъяв-ые либо уплач-ые при приобр-ии либо уплачен-ые пр ввозе суммы НДСотражены в книге покупоклибо в бухг учете(т.е когда попали на 18сч).Если выручка учит-ся по оплате,тьо налог.вычетами будет счит-ся НДС оплаченный,если по отгрузке,то НДС предъявленный,не зависит от оплаты.Независимо от метода учета выручки к вычету примен-ся НДС,уплач-ый при ввозе на тер РБ при приобр-ии на тер РБ объектов у ин.орган-ий,не стоящих на учете в налог.орган.в РБ.Не подлежат вычету суммыНДС

,включ-ые в затраты,отнес-ые на увеличение стом-ти актовов,уплачен-ые при приобрет-ии А не признаваемые объектоами Н/О,уплачен-ые при приоб-ии А. закупленных за счет ср-в бюджета.Вычеты НДС проз-ся в полном объеме в след-их случаях:по товарам,реализ-я по которым облаг-ся по ст0%;по товарам по ст10%; у плател-ов,находя-ся в процессе ликвидации.Очередность вычетов:1я очередь –НДС по товарам и имущест-ым правам за исключ-ем основн Ср-в в пределах сумм.2-я.НДС по ОС и нематер-м А.в пределах сумм начисл-го налога по реализ-ым товарам(если ∑ НДС вычит-ся в сумме не превыш-ие разницу м-у суммой НДС исчисленной от реализации и вычетами по 1-й группе.3-я.независимо от ∑ НДС начисл-го по товарам по ст 9,09и 10%4-я.независимо от ∑НДС начисл-го НДС по товарам по 0 ставке.5-я.нез-о от ∑ НДС начис-го по релиз-ии ∑ НДС по товарам освобожд-м от НДС.6-я.Независимо от суммы НДС начис-го по реализ примен-ся НДС по ОС и матер-ым А прошлых налоговых периодов.