В выводах изложить комментарии возможных причин изменения структуры прибыли до налогообложения (общей прибыли)

Выводы к заданию 7:

Таблица 5 - Анализ структуры прибыли (убытка) до налогообложения

Показатель

Предыдущий год

Отчетный год

Изменение, (+ / -)

млн р.

удельный вес, %

по плану

по отчету

против плана

от предыдущего года

млн р.

удельный вес, %

млн р.

удельный вес, %

(гр. 5 - - гр. 3), млн р.

(гр. 6 - - гр. 4), п.п.

по плану

по отчету

(гр. 3 - гр. 1), млн р.

(гр. 4 - - гр. 2), п.п.

(гр. 5 - гр. 1), млн р.

(гр. 6 - - гр. 2), п.п.

Прибыль до налогообложения

В том числе:

прибыль (убыток) от текущей деятельности

в том числе: прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг

результат от прочих доходов и расходов по текущей деятельности, ±

результат от инвестиционной деятельности, ±

результат от финансовой деятельности, ±

результат от иной деятельности, ±

Продолжение выводов к заданию 7:

ЗАДАНИЕ 8. Определить удельный вес в выручке (нетто) реализованной продукции, товаров, работ, услуг: себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; валовой прибыли; управленческих расходов и расходов на реализацию; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг на основе данных приложения 8. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 6.

На основе проведенных расчетов сделать вывод о степени эффективности использования имеющихся в распоряжении промышленной организации активов для целей производства и реализации продукции.

Таблица 6 - Анализ удельного веса в выручке (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг: себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг; валовой прибыли; управленческих расходов и расходов на реализацию; прибыли (убытка) от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение удельного веса (гр.4 – гр.2), п.п.
млн р.	удельный вес в выручке, %	млн р.	удельный вес в выручке, %
А
1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг				Х
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
3. Валовая прибыль
4. Управленческие расходы
5. Расходы на реализацию
6. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг

Выводы к заданию 8:

ЗАДАНИЕ 9. На основе данных приложения 8 проанализировать структуру валовой прибыли, изучить в динамике достаточность валовой прибыли для покрытия управленческих расходов и расходов на реализацию. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 7.

Выводы к заданию 9:

Таблица 7 - Анализ структуры валовой прибыли

Показатель

Предыдущий год

Отчетный год

Изменения (+ / -)

млн р.

удельный вес, %

по плану

по отчету

от плана

от предыдущего года

млн р.

удельный вес, %

млн р.

удельный вес, %

(гр.5 – - гр.3), млн р.

(гр.6 – - гр.4), %

по плану

по отчету

(гр.3 – - гр.1), млн р.

(гр.4 – - гр.2), %

(гр.5 – - гр.1), млн р.

(гр.6 – - гр.2), %

1. Валовая прибыль

2. Управленческие расходы

3. Расходы на реализацию

4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг

ЗАДАНИЕ 10. На основе данных приложения 8 обосновать и количественно определить факторы изменения валовой прибыли. Расчет факторов изменения валовой прибыли произвести в таблице 8.

Методические указания.

Показатель валовой прибыли можно представить в виде следующей факторной модели:

(1)

где ВП - валовая прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Р_общ - объем общей реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Уд.в_i - удельный вес в общей реализации товаров, продукции, работ, услуг i-товара, продукции, работы, услуги;

Ц_i - цена единицы i-товара, продукции, работы, услуги;

С_i - себестоимость единицы i-товара, продукции, работы, услуги.

Таблица 8 - Анализ факторов изменения валовой прибыли

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет фактора	Размер влияния фактора на валовую прибыль, млн. руб.	Структура факторов, %

1. Изменение объема реализованной продукции	±D_вп.о. = D _р _%× ВП_пл D _р _% = Р_п.ф.о./ Р_пл х 100 % – 100 %
2. Изменение структуры реализованной продукции	±D_вп.стр.= ВП_п.ф.о. – ВП_пл - - D_вп.о.
3. Изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы, услуги	±D_вп.ц= Р_ф - Р_п.ф.о.
4. Изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг *	±D_вп.себ. = С_ф - С_п.ф.
5. Общее изменение валовой прибыли	±D_вп.общ = ВП_ф – ВП_пл = = D_вп.о. + D_вп.стр. + D_вп.ц + D_вп.себ.

* Увеличение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг берется со знаком «минус» на уменьшение прибыли, снижение - со знаком «плюс».

Расшифровка показателей, использованных в таблице 8:

ВП_ф - валовая прибыль в отчетном периоде;

ВП_пл - валовая прибыль по плану;

ВП_п.ф.о. - валовая прибыль по плану на фактический выпуск;

Р_ф - выручка (нетто) от реализации в отчетном периоде;

Р_п.ф.о. - выручка (нетто) от реализации по плану на фактический выпуск;

Р_пл - выручка (нетто) от реализации по плану;

С_ф - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде;

С_п.ф. - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг по плану на фактический выпуск;

±D_вп.общ - общее изменение валовой прибыли;

D_вп.о., D_вп.стр., D_вп.ц, D_вп.себ. - изменение валовой прибыли за счет объема реализации; структуры реализованной продукции, товаров, работ, услуг; цен и себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг соответственно;

D _р _% - процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Выводы к заданию 10:

ЗАДАНИЕ 11. По данным приложения 8 обосновать и количественно определить факторы изменения прибыли от реализации. Расчет факторов изменения прибыли от реализации произвести в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ факторов изменения прибыли от реализации

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет фактора	Размер влияния фактора на прибыль от реализации, млн. руб.	Структура факторов, %

1. Общее изменение валовой прибыли	±D_{пр. вп} = ВП_ф – ВП_пл
в том числе: 1.1. изменение объема реализованной продукции	±D_вп.о. = D _р _%× ВП_пл D _р _% = Р_п.ф.о./ Р_пл х 100 % – 100 %
1.2. изменение структуры реализованной продукции	±D_вп.стр.= ВП_п.ф.о. – ВП_пл - - D_вп.о.
1.3. изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы, услуги	±D_вп.ц= Р_ф - Р_п.ф.о.
1.4. изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг *	±D_вп.себ. = С_ф - С_п.ф.
2. Изменение величины управленческих расходов*	±D_{пр. ур} = УР_ф – УР_пл
3. Изменение величины расходов на реализацию*	±D_{п. рр} = РР_ф – РР_пл
4. Итого факторов изменения прибыли от реализации	±D_пр.общ = ПР_ф – ПР_пл = = D_{пр. вп} - D_{пр. ур} - D_{п. рр}

* Увеличение себестоимости, управленческих и коммерческих расходов берется со знаком «минус» на уменьшение прибыли, снижение — со знаком «плюс».

Расшифровка показателей, использованных в таблице 9:

УР_ф - управленческие расходы по факту;

УР_пл - управленческие расходы по отчету;

РР_ф – расходы на реализацию по факту;

РР_пл - расходы на реализацию по отчету;

±D_пр.общ - общее изменение прибыли от реализации;

D_{пр. вп}, D_{пр. ур}, D_{п. рр} - изменение прибыли от реализации за счет валовой прибыли; управленческих расходов; расходов на реализацию соответственно.

Выводы к заданию 11:

Продолжение выводов к заданию 11:

ЗАДАНИЕ 12. Определить финансовый результат отчетного года против предыдущего по сравнимой реализуемой продукции в соответствии с таблицей 10. Количественно соизмерить, за счет каких факторов произошло увеличение или уменьшение прибыли в отчетном периоде против предыдущего.

Выводы к заданию 12:

Таблица 10 - Анализ финансового результата (валовой прибыли) сравниваемой реализуемой продукции

Сравниваемые виды продукции	Реализованное количество продукции, шт.	Валовая прибыль на единицу продукции, тыс.р.	Сумма финансового результата	Изменение финансового результата
за предыдущий год	за текущий год	за предыдущий год	за текущий год	отчетные данные за предыдущий год (гр. 2 х х гр. 4)	условный показатель (гр. 3 х х гр. 4)	отчетные данные за текущий год (гр. 3 х х гр. 5)	общее (гр.8 - - гр.6)	в том числе за счет
количества (гр.7 - гр. 6)	валовой прибыли на единицу продукции (гр.8 - гр.7)

А
Б			-11
В
Г
Всего	-	-	-	-

Продолжение выводов к заданию 12:

ЗАДАНИЕ 13. По данным таблицы 11 рассчитать резервы увеличения прибыли от реализации товаров, продукции, работ и услуг за счет сокращения условно-постоянных расходов (управленческих расходов и расходов на реализацию).

(2)

Сумма резервов увеличения прибыли за счет уменьшения управленческих расходов и расходов на реализацию (условно-постоянных) определяется по формуле:

DП_су = Q (-DС_П),

где DП_су - прирост прибыли за счет в результате уменьшения управленческих и коммерческих расходов;

Q - реализация продукции в натуральном выражении (шт., м. и т.д.);

-DС_П - снижение управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу реализованной продукции.

Расчет резервов роста прибыли за счет управленческих расходов и расходов на реализацию осуществляется в соответствии с таблицей 3.8.

Таблица 11 - Расчет резервов роста прибыли за счет уменьшения управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу реализуемой продукции

Вид продукции	Объем реализации на планируемый период, шт.	Снижение управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу продукции, тыс. р.*	Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр. 2 х гр. 3), тыс. р.

А		-21,2
Б		-14,6
В		-11,8
Итого	-	-

* Снижение себестоимости влияет на прибыль с обратным знаком (+).

В выводах обосновать возможные причины уменьшения (увеличения) управленческих расходов и расходов на реализацию на единицу изделия и увеличения прибыли за счет этого фактора.

Выводы к заданию 13:

ЗАДАНИЕ 14. По данным таблицы 12 определить резервы увеличения прибыли за счет снижения прямых переменных затрат в себестоимости единицы реализуемой продукции. В выводах обосновать, за счет каких статей может измениться величина прямых переменных затрат в себестоимости единицы изделия.

Таблица 12 - Расчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости в результате уменьшения прямых переменных затрат в себестоимости единицы реализуемой продукции на будущий период

Вид продукции	Объем реализации на планируемый период, шт.	Снижение прямых переменных затрат в себестоимости единицы продукции, тыс. р.	Резерв увеличения (уменьшения) суммы прибыли (гр. 2 х гр. 3), тыс. р.

А		-26
Б		-14
В		-8
Итого	-	-

Выводы к заданию 14:

ЗАДАНИЕ 15. По данным таблицы 13 провести расчеты по оценке резервов увеличения прибыли за счет повышения качества продукции. Выводы обосновать.

Определение влияния повышения качества продукции на прибыль осуществляется по формуле:

(3)

±DП_К = [(Ц_пос.к - С₂) - (Ц_д.к- С₁)] х Q,

где ±DП_К - прирост (снижение) прибыли от повышения качества продукции, тыс. р.;

Ц_д.к - средняя цена единицы определенного вида продукции до повышения ее качества, тыс. р.;

Ц_пос.к - средняя цена определенного вида продукции после повышения ее качества, тыс. р.;

С₁, С₂ - себестоимость единицы изделия до (С₁)и после (С₂) повышения качества продукции, тыс. р.;

Q - объем реализации продукции после повышения ее качества в натуральном выражении на будущий период, шт.

Выводы к заданию 15:

Таблица 13 - Расчет резервов роста прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции

Вид продукции	Средняя цена за единицу до повышения качества продукции, тыс. р.	Средняя цена за единицу после повышения качества продукции, тыс. р.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.	Количество реализованной продукции в будущем периоде после повышения качества	Резерв увеличения прибыли, гр. 6 х (гр.3 - - гр. 5) - гр. 6 х х (гр. 2 - гр. 4), тыс. р.
до повышения качества	после повышения качества

А
Б
Итого	-	-	-	-

Продолжение выводов к заданию 15:

ЗАДАНИЕ 16. По данным заданий 13 - 15 провести обобщение резервов увеличения (уменьшения) прибыли. Результаты отразить в таблице 14. Выводы обосновать.

Выводы к заданию 16:

Таблица 14 - Обобщение резервов увеличения суммы прибыли, тыс. р.

Резерв	Вид продукции	Всего (гр.1 + гр.2 + + гр.3)
А	Б	В
А
Увеличение (уменьшение) прибыли за счет снижения себестоимости в результате сокращения условно-постоянных расходов в единице изделия
Увеличение (уменьшение) прибыли за счет снижения себестоимости в результате сокращения прямых переменных затрат в единице изделия
Увеличение (уменьшение) прибыли за счет повышения качества продукции			-
ИТОГО

Продолжение выводов к заданию 16:

ЗАДАНИЕ 17. По данным приложения 8 определить удельный вес налога на прибыль; изменения отложенных налоговых активов; изменения отложенных налоговых обязательств; прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (доходов); чистой прибыли (убытка) в прибыли (убытке) до налогообложения. Расчеты произвести в таблице 15.

Выводы к заданию 17:

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения (+ / -)
млн р.	удельный вес, %	по плану	по отчету	от плана (гр.6 – - гр.4), п.п.	от предыдущего года
млн р.	удельный вес, %	млн р.	удельный вес, %	по плану (гр.4 – - гр.2), п.п.	по отчету (гр.6 – - гр.2), п.п.
А
1. Прибыль (убыток) до налогообложения						Х	Х	Х
2. Налог на прибыль
3. Изменение отложенных налоговых активов
4. Изменение отложенных налоговых обязательств
5. Прочие налоги, сборы из прибыли
6. Чистая прибыль (убыток) (стр. 1 - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

Таблица 15 - Анализ динамики удельного веса налога на прибыль; изменения отложенных налоговых активов; изменения отложенных налоговых обязательств; прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (доходов); чистой прибыли (убытка) в прибыли (убытке) до налогообложения

ЗАДАНИЕ 18. По данным приложения 8 и расчетов факторов изменения валовой прибыли и прибыли от реализации (таблицы 8-9) количественно измерить факторы изменения чистой прибыли (убытка). Расчеты произвести в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ факторов изменения чистой прибыли (убытка), млн. р.

Показатель	Алгоритм расчета	Влияние, (+ / -)
А
1. Общее изменение чистой прибыли (убытка)	По данным приложения 8 сравнить чистую прибыль (убыток) за отчетный год с чистой прибылью (убытком) по плану
2. Изменение чистой прибыли за счет: изменения валовой прибыли, всего	Валовая прибыль по отчету - - Валовая прибыль по плану
в том числе за счет: изменение объема реализованной продукции	±D_вп.о. = D _р _%× ВП_пл (таблица 8)
изменение структуры реализованной продукции	±D_вп.стр.= ВП_п.ф.о. – ВП_пл - D_вп.о. (таблица 8)
изменение цен на реализованные товары, продукцию, работы и услуги	±D_вп.ц= Р_ф - Р_п.ф.о. (таблица 8)
изменение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ и услуг*	±D_вп.себ. = С_ф - С_п.ф. (таблица 8)
3. Изменение чистой прибыли за счет управленческих расходов*	±D_{пр. ур} = УР_ф – УР_пл (таблица 9)
4. Изменение чистой прибыли за счет расходов на реализацию*	±D_{п. рр} = РР_ф – РР_пл (таблица 9)
5. Изменение чистой прибыли за счет прочих доходов по текущей деятельности	Определяется путем сравнения прочих доходов по текущей деятельности по отчету с плановыми данными (приложение 8)
6. Изменение чистой прибыли за счет прочих расходов по текущей деятельности*	Определяется путем сравнения прочих расходов по текущей деятельности по отчету с плановыми данными (приложение 8)
7. Изменение чистой прибыли за счет прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	Определяется путем сравнения прибыли (убытка) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности отчету с плановыми данными (приложение 8)
8. Изменение чистой прибыли за счет налога на прибыль*	Определяется путем сравнения налога на прибыль по отчету с плановыми данными (приложение 8)
9. Изменение чистой прибыли за счет изменения отложенных налоговых активов	Определяется путем сравнения изменения отложенных налоговых активов по отчету с плановыми данными (приложение 8)
Окончание таблицы 16
10. Изменение чистой прибыли за счет изменения отложенных налоговых обязательств	Определяется путем сравнения изменения отложенных налоговых обязательств по отчету с плановыми данными (приложение 8)
11. Изменение чистой прибыли за счет прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода)*	Определяется путем сравнения прочих налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода), по отчету с плановыми данными (приложение 8)
ИТОГО	Сумма факторов = чистая прибыль (убыток) по отчету - чистая прибыль (убыток) по плану

Выводы к заданию 18:

ЗАДАНИЕ 19. По данным приложения 7 рассчитать показатель рентабельности реализованной продукции, работ, услуг. Расчет произвести в таблице 17.

Согласно методологическим пояснениям Национального статистического комитета Республики Беларусь показатель рентабельности реализованной продукции, работ, услуг рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг к себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг. В том случае, если финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг отрицательный – имеет место убыточность.

Необходимо отличать показатель «себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», формируемый и представленный в Отчете о прибылях и убытках, от показателя «себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», формируемый и представленный в форме № 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах». Первый показатель состоит из прямых материальных и трудовых затрат, переменных распределяемых общепроизводственных затрат и условно-постоянной части общепроизводственных затрат (в случае их включения согласно учетной политике в себестоимость производимой продукции). Второй показатель помимо перечисленных затрат включает в себя управленческие расходы и расходы от реализации, которые в Отчете о прибылях и убытках отражаются по соответствующим отдельным статьям: «Управленческие расходы» и «Расходы на реализацию». При исчислении рентабельности реализованной продукции, работ, услуг в расчет принимается второй показатель себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, который представлен в статистической форме отчетности 12-ф (прибыль).

Таблица 17 - Анализ рентабельности реализованной продукции, работ, услуг

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения, (+ / -)
по плану	по отчету	от плана (гр. 3 - - гр. 2)	от предыдущего года
по плану (гр. 2 - - гр. 1)	по отчету (гр. 3 - - гр. 1)
А
1. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, млн р.
2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
3. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, % (стр. 2 / стр. 1)100 %

Выводы к заданию 19:

ЗАДАНИЕ 20. По данным таблиц 8-9, 17 рассчитать влияния факторов на изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг. Расчет произвести в таблице 18.

Методические указания

При определении факторов изменения рентабельности реализованной продукции, работ, услуг используется приемы: цепных подстановок, долевого участия и балансовой увязки каждого фактора изменения прибыли от реализации продукции, работ, услуг. Рентабельность реализованной продукции, работ, услуг изменяется за счет:

изменения объема реализованной продукции

±DРен_о.= (±D_вп.о. / СП_п.)100 %;

изменения структуры реализованной продукции

±DРен_стр. = (±D_вп.стр. / СП_п.)100 %;

изменения цен на реализованную продукцию, товары, работы и услуги

±DРен_ц. = (±D_вп.ц / СП_п.)100 %;

изменения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг

±DРен_себ = ((С_ф - С_п.ф.) / СП_п..)100 %

изменения величины управленческих расходов

±DРен_ур. = (±D_{пр. ур.} / СП_п.)100 %;

изменения величины расходов на реализацию

±DРен_рр. = (±D_{п. рр.} / СП_п.)100 %;

изменения полной себестоимости реализованной продукции

±DРен_СП. = DРен_общ - DРен_о - DРен_стр. - DРен_ц. - DРен_себ - DРен_ур. - DРен_рр.

Таблица 18 - Анализ факторов изменения рентабельности реализованной продукции, работ, услуг

Фактор	Расчет фактора	Расчет фактора	Размер влияния фактора на рентабельность реализованной продукции, работ, услуг, %	Структура факторов, %
А
1. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет объема реализованной продукции	DРен_о = ((D _р _%× ВП_п) / / СП_п.)100 %
2. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет структуры реализованной продукции	DРен_стр = ((ВП_п.ф.о. – ВП_п - - D_вп.о.) / СП_п..)100 %
3. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет цен на реализованную продукцию	DРен_ц. = ((В_ф - В_п.ф.о.) / / СП_п..)100 %
4. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет себестоимости реализованной продукции*	±DРен_себ = ((С_ф - С_п.ф.) / / СП_п..)100 %
4. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет управленческих расходов*	DРен_ур. = ((УР_ф – УР_п) / / СП_п..)100 %
5. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет расходов на реализацию*	DРен_рр. = ((РР_ф – РР_пл) / / СП_п.)100 %
6. Изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет полной себестоимости реализованной продукции	DРен_сп. = DРен_общ - - DРен_о - DРен_стр. - - DРен_ц. - DРен_себ - - DРен_ур. - DРен_рр.
7. Общее изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг	DРен_общ= Рен_ф – Рен_п = = ((ПР_ф / СП_ф)100 % - - (ПР_п / СП_п)100 %

* Увеличение себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов и расходов на реализацию берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».

Расшифровка показателей, использованных в таблице 18:

DРен_общ – общее изменение рентабельности;

DРен_о, DРен_стр., DРен_ц., DРен_себ, DРен_ур., DРен_рр. - изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет объема, структуры, цен, себестоимости реализованной продукции, управленческих расходов, расходов на реализацию;

DРен_СП - изменение рентабельности реализованной продукции, работ, услуг за счет полной себестоимости реализованной продукции;

СП_п. - полная себестоимость реализованной продукции по плану;

СП_ф. - полная себестоимость реализованной продукции по факту;

ПР_п - прибыль от реализации продукции по плану;

ПР_ф - прибыль от реализации продукции по факту.

Выводы к заданию 20:

ЗАДАНИЕ 21. По данным приложения 7 рассчитать показатель рентабельности продаж. Расчет произвести в таблице 19.

Согласно методологическим пояснениям Национального статистического комитета Республики Беларусь показатель рентабельности продаж рассчитывается как отношение прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг к выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В том случае, если финансовый результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг отрицательный – имеет место убыточность.

Таблица 19 - Анализ рентабельности продаж

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Отклонения, (+ / -)
по плану	по отчету	от плана (гр. 3 - - гр. 2)	от предыдущего года
по плану (гр. 2 - - гр. 1)	по отчету (гр. 3 - - гр. 1)
А
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
2. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.
3. Рентабельность продаж, % (стр. 2 / стр. 1) х 100 %

Выводы к заданию 21:

ЗАДАНИЕ 22. По данным таблиц 8-9, 19 рассчитать влияния факторов на изменение рентабельности продаж. Расчет произвести в таблице 20.

Методические указания

Рентабельность продаж изменяется за счет:

изменения объема реализованной продукции

±DРен_о.= (±D_вп.о. / Р_пл.)100 %;

изменения структуры реализованной продукции

±DРен_стр. = (±D_вп.стр. / Р_пл.)100 %;

изменения цен на реализованную продукцию, товары, работы и услуги

±DРен_ц. = (±D_вп.ц / Р_пл.)100 %;

изменения себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг

±DРен_себ = ((С_ф - С_п.ф.) / Р_пл)100 %

изменения величины управленческих расходов

±DРен_ур. = (±D_{пр. ур.} / Р_пл)100 %;

изменения величины расходов на реализацию

±DРен_рр. = (±D_{п. рр.} / Р_пл)100 %;

изменения выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг

±DРен_Р. = DРен_общ - DРен_о - DРен_стр. - DРен_ц. - DРен_себ - DРен_ур. - DРен_рр.

Таблица 20 - Анализ факторов изменения рентабельности продаж

Фактор	Расчет фактора	Размер влияния фактора на рентабельность продаж, %	Структура факторов, %
А
1. Изменение рентабельности продаж за счет объема реализованной продукции	DРен_о = ((D _р _%× ВП_п) / / Р_пл.)100 %
2. Изменение рентабельности продаж за счет структуры реализованной продукции	DРен_стр = ((ВП_п.ф.о. – ВП_п - - D_вп.о.) / Р_пл.)100 %
3. Изменение рентабельности продаж за счет цен на реализованную продукцию	DРен_ц. = ((Р_ф - Р_п.ф.о.) / / Р_пл.)100 %
4. Изменение рентабельности продаж за счет себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам*	±DРен_себ = ((С_ф - С_п.ф.) / / Р_пл.)100 %
4. Изменение рентабельности продаж за счет управленческих расходов*	DРен_ур. = ((УР_ф – УР_п) / / Р_пл.)100 %
5. Изменение рентабельности продаж за счет расходов на реализацию*	DРен_рр. = ((РР_ф – РР_пл) / / Р_пл.)100 %
Окончание таблицы 20
6. Изменение рентабельности продаж за счет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	DРен_Р = DРен_общ - - DРен_о - DРен_стр. - - DРен_ц. - DРен_себ - - DРен_ур. - DРен_рр.
7. Общее изменение рентабельности продаж	DРен_общ= Рен_ф – Рен_п = = ((ПР_ф / Р_ф)100 % - - (ПР_п / Р_пл)100 %

* Увеличение себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам, управленческих расходов и расходов на реализацию берется со знаком «минус» на уменьшение рентабельности, снижение — со знаком «плюс».

Расшифровка показателей, использованных в таблице 20:

DРен_общ – общее изменение рентабельности продаж;

DРен_общ, DРен_стр., DРен_ц., DРен_себ, DРен_ур., DРен_рр. - изменение рентабельности продаж за счет объема, структуры, цен, себестоимости реализованной продукции по прямым переменным затратам, управленческих расходов, расходов на реализацию;

DРен_Р - изменение рентабельности продаж за счет выручки от реализации продукции.

Выводы к заданию 22:

ЗАДАНИЕ 23. Изучить влияние факторов на изменение рентабельности продаж по кратно-аддитивной модели:

(4)

Расчеты произвести в таблице 21.

Методические указания

Рентабельность продаж показывает, сколько организация получает прибыли с каждого рубля реализованной продукции и рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции (за вычетом косвенных налогов). Показатель прибыли от реализации можно представить в виде аддитивной модели (5):

(5)

П_р = ВП - УР - РР,

где П_р - прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

ВП - валовая прибыль;

УР - управленческие расходы;

РР - расходы на реализацию.

Таким образом, формулу расчета показателя рентабельности продаж представим в следующем виде:

(6)

где Р_пр - рентабельность продаж;

В_р - выручка от реализации продукции, работ, услуг.

В итоге, с помощью модели (6) можно проанализировать, во-первых, какие факторы оказали существенное влияние на рентабельность продаж, во-вторых, на основании каких изменений в основном виде деятельности произошел рост или снижение итогового значения рентабельности продаж. Ведь отношение валовой прибыли к выручке от реализации показывает эффективность производственной деятельности, отношение управленческих расходов к выручке – долю расходов на управление и обслуживание производства в выручке и на сколько оптимизированы данные расходы; а отношение расходов на реализацию к выручке от реализации – долю расходов на осуществление реализации продукции к выручке и степень рационального использования ресурсов при реализации продукции.

Таблица 21 - Анализ рентабельности продаж по кратно-аддитивной модели

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Изменение удельного веса (гр.3 – гр.2), %

1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн р.			х
2. Валовая прибыль, млн р.			х
3. Управленческие расходы, млн р.			х
4. Расходы на реализацию, млн р.			х
5. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн р.			х
6. Отношение валовой прибыли к выручке от реализации продукции, работ, услуг, % (стр. 2 / стр. 1)
7. Отношение управленческих расходов к выручке от реализации продукции, работ, услуг, % (стр. 3 / стр. 1)
8. Отношение расходов на реализацию к выручке от реализации продукции, работ, услуг, % (стр. 4 / стр. 1)
9. Рентабельность продаж, % [(стр. 6 – стр. 7 – - стр. 8) = (стр. 5 / стр. 1)]

Выводы к заданию 23:

ЗАДАНИЕ 24. Определить критический объем реализации (безубыточного объема продаж) и маржинальную прибыль по следующим показателям, приведенным в таблице 22.

Таблица 22 - Данные для анализа безубыточного объема продаж выпускаемой продукции

Вид продукции	Средняя цена единицы реализованной продукции, тыс. р.	Объем реализации в натуральном выражении, тыс. шт.	Переменные затраты на единицу продукции, тыс. р.	Постоянные затраты на единицу продукции, тыс. р.

А
Б
В
Итого	-	-	-	-

Методические указания

Маржинальная прибыль (М_п) определяется как разность между выручкой от реализации продукции, работ, услуг (за вычетом косвенных налогов) (В) определенных видов продукции и переменными затратами (З_пер):

(7)

М_п = В - З_пер

Необходимо провести различие между показателями «валовая прибыль» и «маржинальная прибыль».При расчете валовой прибыли из выручки от реализации продукции, работ, услуг вычитается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, состоящей из прямых материальных и трудовых затрат, а также распределяемых переменных общепроизводственных затрат и условно-постоянной части общепроизводственных затрат (если это прописано в учетной политике организации. Маржинальная прибыль рассчитывается путем вычитания из выручки от реализации продукции, работ, услуг всех переменных затрат, связанных с реализованной продукцией.

Критический объем реализации определенных видов продукции наступает, когда маржинальная прибыль равна постоянным затратам (З_пост).

Точка критического объема продаж (К_т) определяется по формуле:

(8)

где З_пост – постоянные затраты, млн. руб.

В процентном отношении точка критического объема продаж к максимальному объему продаж, который принимается за 100, определяется по формуле:

(9)

В натуральном выражении это составит:

(10)

где Q – количество проданной продукции в натуральном выражении.

Выводы к заданию 24.

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ И САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ ПОДГОТОВКИ.

1. Охарактеризовать источники информации, используемые для анализа прибыли и рентабельности.

2. Какие показатели финансовых результатов представлены в Статистическом ежегоднике Национального статистического комитета Республики Беларусь?

3. Охарактеризовать формирование показателей финансовых результатов в бухгалтерской и статистической отчетности. Какие различия в методике расчета финансовых результатов в бухгалтерской и статистической отчетности?

4. Дать экономическое обоснование факторов изменения валовой прибыли и прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

5. Охарактеризовать сущность методики анализа факторов изменения валовой прибыли.

6. Обосновать различия в формировании и методике анализа валовой прибыли и прибыли от реализации продукции, работ и услуг.

7. В чем сущность методики анализа факторов изменения прибыли отчетного периода?

8. Чем отличается показатель себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, отражаемого в «Отчете о прибылях и убытках», от одноименного показателя, отражаемого в статистической отчетности 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах»?

9. В чем отличие методики анализа факторов изменения чистой прибыли от методики анализа прибыли от реализации?

10. Обосновать резервы увеличения прибыли от реализации продукции, работ, услуг.

11. Раскрыть экономическую сущность формирования показателей и методику анализа рентабельности реализованной продукции, работ, услуг и рентабельности продаж.

12. Охарактеризовать методику анализа рентабельности продаж по кратно-аддитивной модели.

13. Охарактеризовать экономическое содержание маржинальной прибыли. В чем различие валовой и маржинальной прибыли?

14. Охарактеризовать методику анализа критического объема реализации.

Приложение 8