Анализ финансовых результатов деятельности организации

Объекты анализа финансового состояния промышленной организации приведены на рисунках 1-2.

Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках» отражено в таблице 1.

Таблица 1 -Формирование отдельных показателей в «Отчете о прибылях и убытках»

Наименование показателя	Формирование показателя на счетах бухгалтерского учета
1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг - Прим. автора)	Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках».
Информация о факторах «Выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» предварительно формируется на счетах бухгалтерского учета:
1.1. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг (метод начисления)
1.1.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»	Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов   К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
1.1.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»   К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
1а. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках	Стр. 1.1.1 - Стр. 1.1.2
1.2. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг (кассовый метод)
1.2.1. Формирование «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»	Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»   К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»
Продолжение таблицы 1
1.2.2. Отражение косвенных налогов, входящих в состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»   К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 97 «Расходы будущих периодов» (когда оплата за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги происходит после 60 дней. В этом случае организация отражает начисление косвенных налогов, входящих в цену отгруженной продукции по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»)
1б. Расчет «Выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», отражаемой в Отчете о прибылях и убытках	Стр. 1.2.1 - Стр. 1.2.2
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
2а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»   К-т сч. 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и другие счета
2б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»   К-т сч. 45 «Товары отгруженные»
3. Валовая прибыль	Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»
3а. При признании выручки по мере отгрузки продукции, работ, услуг	Стр. 1а - Стр. 2а
3б. При признании выручки по мере оплаты продукции, работ, услуг	Стр. 1б - Стр. 2б
4. Управленческие расходы	Величина данных расходов зависит от метода учета условно-постоянной части общепроизводственных затрат, принятого в учетной политике, а отражение на счетах бухгалтерского учета – от отраслевой принадлежности коммерческой организации
Продолжение таблицы 1
4а. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы»   К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность)
4б. Если учетной политикой коммерческой организации принят метод учета общепроизводственных затрат, согласно которому их условно-постоянная часть не включается в состав себестоимости производимой продукции, работ, услуг	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 5 «Управленческие расходы»   К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 26 «Общехозяйственные затраты» (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность) К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность)
5. Расходы на реализацию	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 6 «Расходы на реализацию» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность за минусом расходов на управление)
6. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»
6а. При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по отгрузке» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг	Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4а – Стр. 5
6б.При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по отгрузке» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг	Стр. 1а – Стр. 2а – Стр. 4б – Стр. 5
Продолжение таблицы 1
6в.При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по оплате» и невключении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг	Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4а – Стр. 5
6г.При признании выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг «по оплате» и включении условно-постоянной части общепроизводственных затрат в себестоимость произведенной продукции, работ, услуг	Стр. 1б – Стр. 2б – Стр. 4б – Стр. 5
7. Прочие доходы от текущей деятельности	Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности»   К-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета
8. Прочие расходы от текущей деятельности	Д-т сч. 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 20 «Основное производство», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и другие счета   К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 8 «Прочие расходы по текущей деятельности»
Продолжение таблицы 1
9. Прибыль (убыток) от текущей деятельности	Сальдо сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 90, а именно суммы оборотов по субсчетам 90/1 и 90/7 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5, 90/6, 90/8) При получении прибыли от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прибыль / убыток от текущей деятельности»   К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»   При получении убытка от осуществления текущей деятельности: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»   К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 9 «Прибыль / убыток от текущей деятельности»
10. Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности	Сальдо сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов» (дебет / кредит) (сравнение кредитовых оборотов с дебетовыми счета 91, а именно оборота по субсчету 90/1 с суммой оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4)   При получении прибыли от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»   К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»   При получении убытка от прочих доходов и расходов: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»   К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 5 «Сальдо прочих доходов и расходов»
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках»   Стр. 9 + Стр. 10
11. Налог на прибыль	Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Окончание таблицы 1
12. Изменение отложенных налоговых активов	Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» - Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период
13. Изменение отложенных налоговых обязательств	Оборот по кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» - Оборот по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период
14. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)	Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
15. Чистая прибыль (убыток)	При получении чистой прибыли: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»   При получении непокрытого убытка: Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет 9 «Чистая прибыль / убыток за отчетный период»
16. Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	Сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 «Добавочный капитал»
17. Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)	Результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье «Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)»
18. Совокупная прибыль (убыток)	Определяется расчетным путем непосредственно в «Отчете о прибылях и убытках» Стр. 15 + Стр. 16 + Стр. 17

При анализе показателей финансовых результатов используются нормативные документы Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства промышленности, Национального статистического комитета Республики Беларусь; специальная экономическая литература стран СНГ, а также учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций Республики Беларусь.

При расчете показателей использована следующая информационная бухгалтерско-статистическая база:

· Отчет о прибылях и убытках (приложение 2);

· Форма 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах» (приложение 7);

· Учетная политика анализируемой организации;

· Соответствующие синтетические счета и субсчета к ним, аналитические счета, расчеты и расшифровки к изучаемым статьям отчетности; · Данные бизнес-плана.

В процессе проведения анализа финансовых результатов промышленных организаций используются следующие нормативно-правовые акты, действующие в анализируемом периоде:

- Статистический ежегодник Республики Беларусь за анализируемый период, в том числе представленные в нем методологические пояснения, положенные в основу расчета соответствующих показателей;

- Статистический сборник «Финансы Республики Беларусь»;

- Ежемесячные доклады Национального статистического комитета Республики Беларусь Социально-экономическое положение Республики Беларусь (раздел «Финансы»);

- Указания (инструкция) по заполнению государственной статистической отчетность по форме 12-ф (прибыль) «Отчет о финансовых результатах», утв. постановлением Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь в действующей редакции;

- Инструкция о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;

- Типовой план счетов бухгалтерского учета и соответствующая Инструкция по его применению, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;

- Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;

- Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций», утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь в действующей редакции;

- Правила по разработке Бизнес-планов инвестиционных проектов, утв. постановлением Министерства экономики Республики Беларусь в действующей редакции;

- Учетная политика, бухгалтерская и статистическая отчетность промышленных организаций.

 

 

 

 

Рисунок 1 - Объекты анализа (финансовые результаты) по форме бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

 

 

 

Рисунок 2 - Объекты анализа (финансовые результаты) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».

 

 

 

Рисунок 3 - Объекты анализа (показатели рентабельности) по форме № 12-ф (прибыль) статистической отчетности «Отчет о финансовых результатах».

 

 

ЗАДАНИЕ 1. Изучить показатели финансовых результатов, представленных в Статистическом ежегоднике Национального статистического комитета Республики Беларусь (Белстата) и других сборниках и докладах Белстата за анализируемый период, и методику их расчета.

Выводы к заданию 1:

ЗАДАНИЕ 2. Охарактеризовать формирование показателей финансовых результатов, отражаемых в бухгалтерской и статистической (форма № 12-ф (прибыль)) отчетности. Определить различия в порядке формирования представленных в бухгалтерской и статической отчетности показателей финансовых результатов.

Выводы к заданию 2:

 

ЗАДАНИЕ 3. В приложении 8 провести расчеты валовой прибыли, прибыли от реализации, прибыли по текущей деятельности, финансовых результатов от инвестиционной, финансовой и иной деятельности, прибыли до налогообложения, чистой прибыли и совокупной прибыли в соответствии с данными приложений 2, 7.

 

ЗАДАНИЕ 4. По данным приложения 8 определить состав, структуру и динамику доходов коммерческой организации, темпы роста и прироста. Расчеты произвести в таблице 2.

Выводы к заданию 4:

Таблица 2 - Анализ состава, структуры и динамики доходов коммерческой организации

Показатель

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонения (+ / -)

Темп роста, %

Темп прироста, %

по плану

по факту

от предыдущего года

от плана

факт к предыдущему году (гр.5 / / гр.1) х х 100 %

факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 %

факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % - - 100 %

факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % - - 100 %

млн. руб.

уд. вес, %

млн. руб.

уд. вес, %

млн. руб.

уд. вес, %

млн. руб. (гр.5 - - гр.1)

уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.2)

млн. руб. (гр.5 - - гр.3)

уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.4)

А

1. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг

2. Прочие доходы по текущей деятельности

3. Доходы по инвестиционной деятельности

4. Доходы по финансовой деятельности

5. Иные доходы

6. Общие доходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5)

Продолжение выводов к заданию 4:

ЗАДАНИЕ 5. По данным приложения 8 определить состав, структуру и динамику расходов коммерческой организации, темпы роста и прироста. Расчеты произвести в таблице 3.

Выводы к заданию 5:

Таблица 3 - Анализ состава, структуры и динамики расходов коммерческой организации

Показатель

Предыдущий год

Отчетный год

Отклонения (+ / -)

Темп роста, %

Темп прироста, %

по плану

по факту

от предыдущего года

от плана (гр.3 - гр.2)

факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 %

факт к плану (гр. 5 / / гр.3) х х 100 %

факт к предыдущему году (гр.5 / гр.1) х х 100 % - - 100 %

факт к плану (гр. 5 / гр.3) х х 100 % - - 100 %

млн. руб.

уд. вес, %

млн. руб.

уд. вес, %

млн. руб.

уд. вес, %

млн. руб. (гр.5 - - гр.1)

уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.2)

млн. руб. (гр.5 - - гр.3)

уд. вес, п.п. (гр.6 - - гр.4)

А

1. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг

2. Управленческие расходы

3. Расходы на реализацию

4. Прочие расходы по текущей деятельности

5. Расходы по инвестиционной деятельности

6. Расходы по финансовой деятельности

7. Иные расходы

8. Общие доходы коммерческой организации (стр. 1 + стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + + стр. 5 + стр. 6 + + стр. 7)

Продолжение выводов к заданию 5:

ЗАДАНИЕ 6. Проанализировать динамику финансовых результатов и их факторов в абсолютном и относительном выражении. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 4.

Выводы к заданию 6:

Таблица 4 - Анализ изменения финансовых результатов, темпов роста и прироста

Показатель	Предыдущий год, млн р.	Отчетный год	Изменение, млн р.	Темп роста, %	Темп прироста, %	Степень выполнения плана (гр. 3 / / гр. 2) х 100 %
по плану, млн р.	по отчету, млн р.	от плана (гр. 3 - - гр. 2)	от предыдущего года (гр. 3 - - гр. 1)	фактический против предыдущего года (гр. 3 / гр. 1) х х 100 %	по плану против предыдущего года (гр. 2 / гр. 1) х х 100 %	фактический против предыдущего года (гр. 3 / гр. 1) х х 100 % - 100 %	по плану против предыдущего года (гр. 2 / гр. 1) х х 100 % - 100 %
А
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
Валовая прибыль
Управленческие расходы
Расходы на реализацию
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг
Прочие доходы по текущей деятельности
Прочие расходы по текущей деятельности
Прибыль (убыток) от текущей деятельности
Доходы по инвестиционной деятельности
Расходы по инвестиционной деятельности
Доходы по финансовой деятельности
Расходы по финансовой деятельности
Окончание таблицы 4
Иные доходы и расходы
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль
Изменение отложенных налоговых активов
Изменение отложенных налоговых обязательств
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)
Чистая прибыль (убыток)
Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
Совокупная прибыль (убыток)

Продолжение выводов к заданию 6:

 

 

ЗАДАНИЕ 7. Рассчитать структуру прибыли (убытка) до налогообложения (общей прибыли) по плану, за предыдущий и отчетный годы. Расчеты произвести в соответствии с таблицей 5.