Задачи проверки:
· Полнота и правильность определения налоговой базы по страховым взносам, обоснованность применения налоговых льгот;
· Правильность исчисления страховых взносов в ПФ РФ;
· Обоснованность уменьшения страховых взносов в части, уплачиваемой в ФСС РФ, на сумму произведенных расходов;
· Своевременность уплаты страховых взносов;
· Правильность заполнения и своевременность предоставления деклараций по страховым взносам;
· Своевременность предоставления отчета в ФСС РФ и сведений в ПФ РФ;
· Ведение налогового учета страховых взносов;
· Наличие инвентаризации расчетов по страховым взносам с налоговым органом.
Аудит займов и кредитов.
Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.
Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:
• реальность и документированность кредитов и займов;
• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);
• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Нормативная база:
Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001г.№60н.
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02г. № 118-ФЗ.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;
• договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
• бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).
Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов, включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение:
отсутствие кредитного договора;
отсутствие выписок банка по ссудному счету;
отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита;
отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;
отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.
Аудит уставного капитала.
Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.
Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:
* проверка наличия и формы учредительных документов;
* соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
* проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;
* проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
* проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;
* проверка законности видов деятельности;
* соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
* полнота и правильность формирования уставного капитала;
* соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
* оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
* установление реальности внесения сумм в уставный капитал;
* обоснованность изменений величины уставного капитала.
НБ:Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Федеральный Закон об акционерных обществах; Федеральный Закон об обществах с ограниченной ответственностью; Федеральный Закон о лицензировании аудиторской деятельности; Федеральный Закон о государственной регистрации юридических лиц; План счетов; Устав предприятия; Учредительный договор; Бухгалтерский баланс (Ф1); Отчет об изменении капитала; Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в Уставный капитал; Документы, подтверждающие право собственника на имущество, внесенное в качестве вклада в Уставный капитал; Свидетельство о государственной регистрации; Переписка с учрежденными акционерами;
Порядок проведения:
1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.
2.Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.
3.Изучение регистров синтетического и аналитического учета.
4.Ознакомление с организационными документами.
5.Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.
6.Проверка учетных записей по формированию уставного капитала.
При проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:
· освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
· несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
· отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
· размещение акций общества по цене ниже номинальной;
· наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
· стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
· отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
· необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
· превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.
