З сум нарахованої заробітної плати працюючих можуть здійснюватися відрахування, лише дозволені законодавством:
1. Податок з доходів фізичних осіб. Обчислення податку протягом року проводиться із суми місячного сукупного оподатковуваного доходу за ставкою 15 %. При цьому для працівників, які мають право на одержання податкових соціальних пільг, сума місячного сукупного оподатковуваного доходу зменшується на розмір цих пільг. Податкова соціальна пільга надається працівнику підприємства, якщо його місячний сукупний дохід не перевищує прожиткового для працездатних осіб, помноженого на коефіцієнт 1,4 та заокругленого до найближчих 10 грн.
Утримання із заробітної плати податку з доходів фізичних осіб відображається бухгалтерським записом – дебет рахунку 661 “Розрахунки за виплатами працівникам” і кредит рахунку 641 “Розрахунки по податках”.
2. Єдиний соціальний внесок (здійснюється в розмірах, наведених в таблиці 2).
Утримання із заробітної плати єдиного соціального внеску відображається бухгалтерським записом – дебет рахунку 661 “Розрахунки за виплатами працівникам” і кредит рахунку 651 “Розрахунки за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням”.
Таблиця 2.
Утримання із заробітної плати та інших виплат фізичним особам
| Податок, збір, внески | Платники | Ставки |
| 1. Податок з доходів фізичних осіб | Фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), і фізичні особи, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами | 15% |
| 2. Єдиний соціальний внесок | Фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), і фізичні особи, які виконують роботи (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами (у тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок тощо) | 3,6 % (2% з суми лікарняних) |
3. Одержаний аванс за звітний місяць.
4. Надлишкові виплачені суми за попередній період, виявлені внаслідок проведених перевірок або самоперевірок.
5. Своєчасно не повернуті підзвітні суми.
6. Інші утримання.
Облік розрахунків з робітниками і службовцями по інших операціях, не пов’язаних з оплатою праці (розрахунки за товари, продані в кредит та інше), ведеться на рахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”. По кредиту даного рахунку відображається заборгованість робітників по виданих позиках, а по дебету – погашення цієї заборгованості.
Облік депонованої суми заробітної плати ведуть в бухгалтерії в книзі обліку депонованої заробітної плати, що заповнюється за даними реєстру невиданої заробітної плати. Для кожного депонента в книзі відривається окремий рядок. Книга ведеться протягом року і має наступні дані: дата, табельний номер, прізвище, ім’я, по батькові депонента, депонована сума і відмітка про видачу депонованої заробітної плати.
Кореспонденція рахунків з утримань і погашення заборгованості із оплати праці наведена в таблиці 3.
Таблиця 3.
Кореспонденція рахунків по обліку утримань із заробітної плати та погашення заборгованості по оплаті праці
| Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дебет | Кредит | |
| Виплата готівкою належної оплати праці | ||
| Депонована заробітна плата | ||
| Видана депонована заробітна плата | ||
| Утримання із оплати праці податку з доходів фізичних осіб | ||
| Утримання із оплати праці виданих під звіт сум, за які підзвітна особа не відзвітувалася | ||
| Утримання єдиного соціального внеску | ||
| Видана матеріальна допомога | ||
| Погашена заборгованість із заробітної плати готовою продукцією | ||
| Списано готову продукцію на реалізацію |
Аналітичний облік утримань із заробітної плати ведеться за кожним видом податків, зборів і відрахувань.
