Тема 2. Облік експортних та імпортних операцій

Ключові терміни: світові ціни, єдиний митний тариф, контрактна вартість, фактурна вартість, митна вартість імпортного товару, митна вартість експортного товару, мито, митна територія, митний тариф, вантажно митна декларація, митний брокер, декларант, сертифікат походження, товарна партія, демпінг.

Завдання 1. Підприємство імпортувало товар вартістю 1000 дол. На митниці були сплачені:

- ПДВ - 20%;

- мито - 2%;

- митний збір - 0,2%.

На момент оформлення вантажної митної декларації курс НБУ склав 25,3 грн. за долар. На кінець кварталу курс НБУ склав 25,4 грн. за долар. Товар сплачений в наступному кварталі, при цьому курс НБУ дорівнював 25,35 грн. за долар. Відобразити ці події в бухгалтерському обліку.

Примітка: У наведеному завданні курсові різниці розраховують у наступних випадках:

- на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу товар не був оплачений. У цьому разі відбувається збільшення курсу, тобто борг перед постачальником зростає і відображаються витрати від курсової різниці;

- на дату здійснення розрахунків. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і відображаються доходи від курсової різниці.

Завдання 2. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 1500 дол. США за курсом НБУ — 25,4 грн. за долар, матеріали одержані в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 25,5 грн. за долар. Курс НБУ на момент отримання матеріалів - 25,33 грн. за долар.

На митниці були сплачені:

- ПДВ - 20%;

- мито - 3%;

- митний збір - 0,3%.

Відобразити наведені операції в бухгалтерському обліку.

Примітка: У цьому завданні вартість товарів не перераховується у зв'язку із зміною курсу, а визначається, виходячи з курсу НБУ, що діяв на дату перерахування авансу.

Завдання 3. Підприємство перераховує постачальнику матеріалів аванс в сумі 2000 дол. США за курсом НБУ — 25,3 грн. за долар, матеріали одержані на суму 3000 дол. за курсом НБУ 25,40 грн. за долар. Остаточна оплата матеріалів відбулася в наступному кварталі. Курс НБУ на кінець кварталу склав 25,35 грн. за долар., курс НБУ на момент оплати - 25,2 грн. за долар.

На митниці були сплачені:

- ПДВ - 20%;

- мито - 3%;

- митний збір - 0,3%.

Відобразити наведені події в бухгалтерському обліку.

Примітка: У цьому завданні частина вартості імпортованих матеріалів, що сплачена авансом, перераховується у гривні за курсом НБУ на дату авансу, а частина – за курсом НБУ на дату отримання імпортних матеріалів. Тобто вартість імпортованих матеріалів розраховується за двома курсами. У даному випадку курсові різниці розраховуються у таких випадках:

- на дату балансу, оскільки впродовж звітного кварталу частина товару не була оплачена. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і відображаються доходи від курсової різниці;

- на дату здійснення розрахунків. У цьому разі відбувається зменшення курсу, тобто борг перед постачальником зменшується і також відображаються доходи від курсової різниці.

Завдання 4. Підприємство відвантажило продукцію вартістю 1000 дол. На експорт, курс НБУ на момент відвантаження складав 25,3 грн. за долар. Собівартість продукції - 4000 грн. На кінець кварталу курс НБУ склав 25,4 грн. за долар. Продукція сплачена в наступному кварталі, при цьому курс НБУ дорівнював 25,45 грн. за долар. На митниці були сплачені:

- мито-5%;

- митні збори - 0,2%

Відобразити наведені операції в бухгалтерському й податковому обліку.

Завдання 5. Підприємство одержало від покупця аванс — 1000 дол. у розмірі вартості поставки товару. На момент отримання грошових коштів курс НБУ складав 5,15 грн. за 1 долар. На кінець кварталу курс НБУ досяг 5,2 грн. за 1 долар. На момент відвантаження товарів, яке відбулося в наступному кварталі, курс НБУ був 5,10 грн. за долар.

На митниці було сплачено:

- мито - 4%;

- митні збори - 0,2%.

Відобразити наведені операції в бухгалтерському обліку.

Примітка: У цьому завданні при відображенні експортних операцій в бухгалтерському обліку слід врахувати, що при отриманні авансу дохід перераховується у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату отримання авансу. Це означає, що доходи визнаються на дату відвантаження товарів, що експортуються, але при цьому визначаються за курсом на дату авансу. У випадку, якщо сума авансу є частковою і вартість реалізованих на експорт товарів перевищує суму авансу, об'єм такого перевищення визначається із застосуванням валютного курсу на дату визнання доходу.