Характеризуя финансовое право и правоотношения в сфере финансовой деятельности государства, не следует отождествлять их субъектов.
Предметом регулирования финансового права выступают отношения в сфере финансовой деятельности. Регулируя такие отношения, финансовое право определяет права и обязанности их участников - юридических и физических лиц, участвующих в финансовой деятельности. Следовательно, такие участники выступают субъектами финансового права. Финансово-правовые нормы экстраполируются в конкретных общественных отношениях, которые вследствие правореализации становятся финансовыми правоотношениями.
Соответственно, субъекты финансового права могут выступать основном субъектами конкретных финансовых правоотношений. Можно сказать, что субъект финансового права и субъект финансовых правоотношений определенной степени соотносятся как общее и конкретное. Вместе с тем не всегда субъекты финансового права становятся субъектами финансовых правоотношений. Вниманию необходимо принимать правосубъектность в финансовом праве. Субъектами права выступают физические или юридические лица, поведение которых регулируется нормами права при наличии у них признаков правоспособности и дееспособности. Понятие организации или юридического лица в правоотношениях, в том числе и финансовых, достаточно широк. Для всех субъектов такого рода характерна организационное единство, которая и дает основания называть их организациями. Правами юридических лиц в финансовых отношениях наделены: государство в целом; государственные органы, которые действуют как отдельные образования в пределах установленной компетенции; органы местного самоуправления, предприятия, учреждения (в том числе бюджетные), объединения и т.п.. В своих взаимоотношениях и в отношениях с гражданами юридические лица выступают как единый субъект, внутренняя структура которого не имеет значения для лиц, вступающих с ним в отношения.
Участники правоотношений должны быть наделены таким специальным юридическим свойством, как правосубъектность, т.е. способностью быть носителем прав и обязанностей, осуществлять их и отвечать за их реализацию, что противоречит установленным правовым нормам. Правосубъектность включает правоспособность и дееспособность. Итак, субъектами финансового права выступают физические или юридические лица, поведение которых регулируется нормами финансового права при наличии у них признаков правоспособности и дееспособности.
Правоспособность - это способность быть носителем прав и обязанностей. Согласно ст. 67 Конституции Украины каждый гражданин обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом. Все граждане ежегодно подают в налоговые инспекции по месту жительства декларации о своем имущественном состоянии и доходах за прошлый год в порядке, установленном законом.
Дееспособность - это способность самостоятельно реализовывать права и обязанности. Анализируя налоговые правоотношения, следует отметить, что гражданин, который является правоспособным в сфере уплаты налогов, становится дееспособным (т.е. может реализовать свои обязанности по уплате налогов) это раньше, чем достигнет определенного возраста (согласно действующему законодательству Украины -16 лет) и зарегистрируется в налоговой инспекции по месту жительства в качестве налогоплательщика и получит идентификационный код. Следовательно, гражданин, являющийся субъектом финансового права, не всегда выступать субъектом финансовых правоотношений.
Субъективное право существует в конкретных правоотношениях, в которые вступает правосубьектна лицо. Это конкретная форма, в которой определяются права и обязанности, возникшие вследствие вступления правосубьектнои лица в правоотношения.
Субъектами финансового права являются государство, административно-территориальные образования, юридические лица - предприятия и организации всех форм собственности, общественные организации, учреждения, т.е. коллективные субъекты и граждане - индивидуальные субъекты.
Государство как субъект финансового права. Государство выступает в лице уполномоченного органа государственной власти или местного самоуправления. Это могут быть органы общей компетенции - Верховная Рада Украины, Кабинет Министров Украины или органы специальной компетенции в сфере финансовой деятельности - Государственное казначейство, Государственная налоговая служба, Национальный банк и т.д.. Время в финансовых отношениях государство может выступать субъектом непосредственно, а не через уполномоченные им органы. Это характерно для международной деятельности государства, в первую очередь для отношений в сфере государственного кредита (в частности, когда Украина получает средства в виде внешних заимствований от международных финансовых организаций, иностранных юридических лиц и т.п.).
Коллективный и индивидуальный субъекты финансового права. В финансовых правоотношениях участвует значительное количество коллективных субъектов финансового права. Например, Верховная Рада Украины, Верховная Рада Автономной Республики Крым, органы местного самоуправления - сельские, поселковые и городские советы в соответствии с компетенцией, установленной Конституцией Украины, утверждают бюджеты соответствующего уровня и контролируют их выполнение. Кабинет Министров Украины в пределах конституционных полномочий разрабатывает проект закона о Государственном бюджете Украины и обеспечивает выполнение утвержденного Верховной Радой Украины Государственного бюджета Украины, подает Верховной Раде Украины отчет о его выполнении. Счетная палата Украины от имени Верховной Рады Украины осуществляет контроль за использованием средств Государственного бюджета.
Совет Национального банка Украины разрабатывает основные принципы денежно-кредитной политики и осуществляет контроль за ее проведением. Значительный круг участников финансовых отношений - коллективных субъектов составляют предприятия, учреждения и организации всех форм собственности. С одной стороны, за счет средств Государственного или местных бюджетов финансируются учреждения, с другой - почти все предприятия и организации являются плательщиками налогов, сборов, обязательных платежей. Они активно участвуют в отношениях в сфере банковской деятельности.
Индивидуальными субъектами финансового права, как отмечалось, выступают физические лица - граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства. Определяющим является их роль в налоговых отношениях и кредитно-расчетных отношениях, в которых участвуют кредитно-финансовые учреждения. В частности, физические лица независимо от гражданства обязаны платить налоги и обязательные платежи в централизованных фондов с доходов, источник происхождения которых находится в Украине. В данном контексте определяющим будет принцип резиденства (пребывание на территории государства в течение календарного года суммарно 183 дня). Согласно действующему законодательству граждане имеют право открывать счета в национальной и иностранной валюте в кредитно-финансовых учреждениях, имеющих соответствующее разрешение на осуществление валютных операций.
Следовательно, субъекты финансового права - это юридические и физические лица, имеющие правосубъектность, а субъект финансовых правоотношений - это реальный участник этих правовых отношений.
17. Финансовое правонарушение: понятие и классификация.
Финансовое правонарушение - это нарушение урегулированного финансово-правовой нормой порядке мобилизации, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов средств, за которое законодательством предусмотрена юридическая ответственность.
Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное деяние, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, и за которое законодательством предусмотрено применение финансово-правовой ответственности.
Состав финансового правонарушения - это совокупность определенных признаков, при наличии которых деяние является финансовым правонарушением.
18. Фінансово-правова відповідальність.
Основной акт налогового законодательства - Бюджетный кодекс Украины - устанавливает ответственность за нарушение бюджетного законодательства, то есть за совершенное бюджетное правонарушение.
Государство всегда была и будет заинтересована в создании и соблюдении установленного порядка финансовых отношений, обеспечении ее имущественных интересов, в частности, пополнении доходной части бюджетов всех уровней, а также расходовании средств этих бюджетов. Нарушение установленных правил поведения в финансовых отношениях приводит к привлечению к ответственности. Предоставляя субъектам финансовых правоотношений определенные права и свободы, государство со своей стороны требует от этих субъектов надлежащей реализации установленных предписаний. Тем самым объясняется необходимость и возможность государственного принуждения, одной из форм которого и является финансово-правовая ответственность. И, таким образом, ответственность за нарушение финансового законодательства имеет социальные основания - необходимость охраны общественных отношений в финансовой сфере.
Наличие бюджета и налогов является одним из признаков государства и составляет элемент правового статуса суверенитета государства. Нарушения финансовой дисциплины в первую очередь зачиплюе публичные интересы государства. Принудительное изъятие части собственности в денежной форме способствует возникновению у налогоплательщиков на уровне подсознания готовность к сокрытию дохода или в других неправомерных действий, обеспечивающих использование и распоряжение полученным имуществом в полном объеме без учета суверенного права государства на часть этого дохода. Нарушения фискальных прав государства также способствуют высокие налоговые ставки и низкий уровень жизни граждан. Совокупность перечисленных факторов создает предпосылки для осуществления численности налоговых деликтов, и как следствие, реакцию государства по защите своих имущественных интересов. Еще имеют место многочисленные нарушения установленного порядка использования бюджетных средств со стороны распорядителей и получателей, что тоже влияет на публичные интересы государства
Понятие финансово-правовой ответственности является одной из основных категорий финансового права, ее конструкция во многом определяет место и роль правового регулирования финансовых отношений. По состоянию на сегодняшний существуют определенные нерешенные проблемы в исследовании ответственности за нарушения финансово-правовых норм, в частности, отсутствие определения финансово-правовой ответственности, целесообразно было бы закрепить в общей части отраслевого законодательного акта. Но такийо единственный кодифицированный акт, который бы оформлял основы правового регулирования отношений в сфере публичной финансовой деятельности в Украине отсутствует. Финансово-правовая ответственность формируется по институционной признаком, поскольку более детальную разработку получила налоговая ответственность и существенные перспективы развития имеет бюджетно-правовая ответственность.
Для финансово-правовой ответственности как вида юридической ответственности присущи признаки последней:
- Наступает только за правонарушение;
- Устанавливается государством и связана с применением к правонарушителю санкций правовых норм уполномоченными на это субъектами;
- Связана с причинением правонарушителю определенных отрицательных последствий;
- Реализуется в процессуальной форме.
Указанные признаки юридической ответственности, будучи свойственными и для финансово-правовой ответственности, имеют специфику, обусловленную особенностями финансово-правового регулирования. В этих специфических признаков относятся:
1. Финансово-правовая ответственность наступает за финансовое правонарушение. Финансовое правонарушение - действие или бездействие органов государственной власти, местного самоуправления, субъектов хозяйствования всех форм собственности, объединений граждан, должностных лиц, граждан Украины и иностранных граждан, следствием которых стало невыполнение финансово-правовых норм.
2. Финансово-правовая ответственность выражается в применении к правонарушителю санкций финансово-правовых норм. Финансово-правовые санкции установленные Законом Украины "О Государственной налоговой службе Украины", Бюджетным кодексом Украины и другими финансовыми законно.
3. Финансово-правовая ответственность влечет для правонарушителя определенные негативные последствия имущественного характера. Это обусловлено спецификой финансово-правовых санкций, имеющих имущественный характер и, таким образом, влияют на экономические (денежные) интересы правонарушителей. В сфере финансовой деятельности государство пытается перщу очередь на возмещение убытков, причиненных ей финансовых правонарушений и, кроме того, наказать правонарушителя, но в форме, которая присуща сфере финансово-правового регулирования, т.е. в денежной. В связи с этим финансово-правовая ответственность является разновидностью имущественного (право восстановительной) ответственности.
4. Финансово-правовая ответственность реализуется в специфической процессуальной форме. Так, применение оперативно-бюджетных санкций, предусмотренных ст. 117-120 БК Украины осуществляется в пределах бюджетно-процессуального производства, установленного ст. БК Украине.
5. Субъектами ответственности за нарушение финансового законодательства являются участники финансовых правоотношений.
Поскольку финансово-правовые нормы являются разновидностью социальных норм, то финасово-правовая ответственность имеет две формы реализации:.
Первой формой реализации является положительная (добровольная, активная). Для положительной финансово-правовой ответственности достаточным является наличие формальной (нормативной) основания, поскольку она возникает не на основании финансового правонарушения, а в силу добровольного выполнения субъектом финансового права своих обязанностей. Финансовая деятельность государства базируется не только на установленные запретов относительно осуществления каких-либо действий. Одной из важных условий ее осуществления является добосовисна реализация обязанными субъектами финансовых правоотношений предоставленных им прав и реализация возложенных на них обязанностей. Осознание указанными субъектами сути и значения своих действий, согласование их со своими обязанностями предоставляет финансово-правовой ответственности положительное содержание.
В целом позитивная ответственность имеет добровольный характер, но вместе с тем, возможно и наличие определенной степени государственного принуждения. Одни субЕеекты выполняют возложенные на них обязанности в силу осознания своего общественного долга, а другие - вследствие нежелания быть привлечены к ответственности за неправомерное поведение. Относительно позитивной финансово-правовой ответственности принуждение в виде угрозы наступления негативных последствий является только средством предупреждения финансовых правонарушений. Добровольная форма реализации финансово-правовой ответственности имеет следующие признаки:
а) неразрывно связана с нормой финансово-правовой ответственности;
б) является юридической обязанностью, обусловленным правовым статусом обязанного субъекта финансовых правоотношений;
в) гарантированное государственным принуждением;
г) добровольная реализация в виде правомерного поведения;
д) одобряется со стороны государства;
е) осуществляется в пределах финансовых правоотношений.
Нарушения финансово-правовых норм обусловливает существование негативной финансово-правовой ответственности, которую можно рассматривать в нескольких аспектах. Во-первых, как реакцию государства на нарушение финансово-правовых норм, проявляется в обязанности виновного лица притерпиваты карательные меры государственно-принудительного воздействия за совершенное деяние в форме денежных или иных имущественных лишений.
Во-вторых, финансово-правовую ответственность можно определить как выполнение юридической обязанности на основании государственного принуждения. Наличие или отсутствие государственного принуждения определяет факт существования финансово-правовой ответственности. Финансово-правовая ответственность не связывается только с неблагоприятными последствиями к правонарушителю, которые наступают для него вследствие нарушения им финансового законодательства. Карательные механизмы финансово-правовой ответственности существуют параллельно с право восстановительными, поскольку для государства важно не только наказать поршника финансового законодательства, но и восстановить публичные имущественные интересы, компенсировать убытки, возникшие в результате правонарушения. Итак, негативная финансово-правовая ответственность может существовать в двух формах: карательной (штрафной) и правовосстановительные (компенсационной).
Финансово-правовая ответственность является развитием, продолжением материального финансового право отношение, которое реализуется посредством процессуальной формы. Ответственность за нарушение финансового законодательства составляет часть механизма правового регулирования финансовых отношений и проявляется в виде наложения запретов. Запрещая нарушать финансовое законодательство, государство возлагает на субъектов финансового права обязанность воздерживаться от совершения определенных действий или наоборот, не бездияльничаты, а активно реализовывать возложенные на них обязанности.
Таким образом, финансово-правовая ответственность существует в пределах охранного правового института, регулирующего общественные отношения в сфере публичных финансов посредством установления запретов. Однако, финансово-правовая ответственность не полностью совпадает с охранным правоотношение, которое по своему составу и объему шире чем финансово-правовая ответственность. Она характеризует содержание правоохранительных отношений прежде всего с позиций правового статуса правонарушителя, его обязанностей, возникающих вследствие совершенного финансового правонарушения. Вместе с тем финансово-правовая ответственность существует только в пределах охранительных правоотношений.
Юридическим фактом, порождающим охранное финансовое право отношение факт нарушения финансового законодательства. Отрицательная финансово-правовая ответственность имеет три основания:
- Формальную) нормативную), которая проявляется в наличии системы норм финансового законодательства, устанавливающие составы финансовых правонарушений, прав и обязанностей участников охранного финансового правоотношения и регулирующей ответственность за нарушение норм финансового права, принципы, порядок и процессуальную форму привлечения к финансово- ответственности;
- Фактическую, которая представляет собой осуществление субъектом финансового право отношение противоправного деяния, нарушающего нормы финансового законодательства;
- Процессуальную, которая заключается в вынесении уполномоченным органом решения о применении санкции за совершенное финансовое нарушение.
Наступления негативного финансово-правовой ответственности возможно лишь при наличии всех перечисленных пидмтав и в строго определенной последовательности: норма права - финансовое правонарушение - применение санкции.
Итак, к охранным относятся все финансовые правоотношения, возникающие в связи с нарушением налогового законодательства, а также с привлечением виновного к ответственности. В рамках охранительных правоотношений реализуются санкции, установленные финансово-правовыми нормами.
Состав правоотношений финансово-правовой ответственности представляет достаточно сложное социально-правовое явление, состоящее из совокупности следующих элементов: субъекты (участники), права и обязанности субъектов (участников), их действия (поведение) и объект правоотношения. В правоотношениях с финансово-правовой ответственности участвуют как минимум две стороны: государство в лице уполномоченного органа, указанного в финансовом законодательстве и правонарушитель. Между сторонами возникают правоотношения, в которых государство выступает управленою стороной, а правонарушитель обязанной стороной. Но следует иметь в виду, что в указанных правоотношениях субъектом материального право отношение финансово-праваовои ответственности выступает государство в целом, а не уполномоченные государственные финансовые органы. При этом права и обязанности государства и правонарушителя взаимосвязаны и составляют содержание право отношение финансово-правовой ответственности.
Праву государства применять к правонарушителю меры государственно-принудительного воздействия предусматривают возникновение у правонарушителя обязанности претерпел ать эти меры. Применения финансово-правовой ответственности является одновременно и правом и обязанностью государства, поскольку даже в случаях добровольного прекращения финансового правонарушения нарушителем налогового законодательства, государство не теряет права применения к нему соответствующих финансово-правовых санкций. Однако, предоставлено государству право принуждения по отношению правонарушителя притепивання ним финансово-правовой ответственности не означает вседозволенности. Обе стороны охранного право отношение моут и должны действовать только в пределах финансового законодательства.
Финансово-правовая ответственность выполняет цель, складаесть из основной цели и вытекающих из нее. Общей целью финансово-правовой ответственности является обеспечение (гарантирования) реализации финансово-правовых норм. Исходя из сказанного, можно выделить и производные цели финансово-правовой ответственности, непосредственно не указаны в законодательстве о финансовой ответственности, но его анализ позволяет их выделить. Во-первых, это охранная, с помощью которой общество предохраняется от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных прав государства. И это обусловлено тем, что реализация указанных прав дает возможность обеспечить наиболее важные общественные социальные нужды. Во-вторых, это стимулирующая, реализация которой поощряет и стимулирует правомерное поведение субъектов финансовых правоотношений.
Представляется, что для финансово-правовой ответственности свойственным является наличие следующих признаков:
- Материальных, характеризующих финансово-правовую ответственность как охранительное финансовое право отношения. Материальные признаки включают два аспекта, а именно: 1) установление состава финансовых правонарушений и санкций за их совершение, 2) определение вида и меры государственно-властного принуждения через охранное финансовое право отношения;
- Процессуальных, характеризующие механизм реализации охранного финансового право отношения путем производства по делу о финансовом правонарушении.
Таким образом, финансово-правовая ответственность представляет собой обязанность виновного в совершении финансового правонарушения лица притерпиваты меры государственно-вдадного принуждения, предусмотренные санкциями финансово-правовых актов, которые заключаются в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и застосвуються уполномоченными государственными органами (управленою лицом финансовых правоотношений) в установленном законом процессуальном порядке.
В юридической литературе финансово-правовой ответственности определяют как применение в установленном законом порядке к нарушителю финансово-правовых норм особых мер государственного принуждения - финансовых санкций, связанных с дополнительными обременениями имущественного характера.
