До обращения к руководству клиента с целью получения официального разъяснения аудитору необходимо иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством клиента того факта, что оно несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчётности, а также подтверждение осведомленности о своей ответственности за предоставление аудитору всей необходимой для аудита информации. Такие доказательства можно получить в форме соответствующих положений договора на проведение аудита, письма-обязательства на проведение аудита, заявления об ответственности руководителей клиента, подписанного этими руководителями.
Аудитор должен получить от руководства клиента разъяснения, необходимые ему для работы. Объём необходимой информации и условия, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Разъяснения, получаемые от руководства клиента, могут быть запрошены на любом из этапов аудиторской проверки в следующих целях:
- на этапе предварительного планирования аудита разъяснения используются для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля клиента;
- на этапе подготовки общего плана;
- на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу способами;
- на этапе завершения аудита.
При обращении к руководству проверяемого экономического субъекта для получения аудиторских доказательств необходимо придерживаться согласованной с руководством клиента последовательности действий.
Отказ руководства клиента предоставить информацию по запросу аудитора может повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. В этом случае необходимо оценить степень влияния отказа на выводы, которые могут быть сделаны по результатам аудита.
Разъяснения, предоставленные руководством клиента, наряду с другими являются источником аудиторских доказательств, поскольку могут быть получены аудитором в отношении практически любого раздела бухгалтерской отчётности. Разъяснения считаются достоверными, пока не будут установлены факты, которые противоречили бы информации, содержащейся в них.
Если не удаётся получить достаточное количество альтернативных доказательств по информации, содержащейся в разъяснениях руководства клиента, а такая информация, по мнению аудитора, является существенной, такую ситуацию можно рассматривать как ограничение объёма аудита. Если разъяснения подготовлены руководством клиента по собственной инициативе, то в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений применяются обычные процедуры проверки достоверности такой информации.
Разъяснения руководства клиента могут быть предоставлены в устной и письменной форме.
В письменной форме должны предоставляться все разъяснения в отношении аспектов, существенных для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности клиента. Письменные разъяснения могут быть предоставлены в форме:
- официального письма руководства с разъяснениями;
- письма, подготовленного аудитором, содержащего его точку зрения по определённым вопросам, содержащего запись руководства клиента о согласии с данной трактовкой;
- официально заверенных копий бухгалтерской отчётности клиента, протоколов собрания Совета директоров, общих собраний акционеров и т. п. мероприятий клиента, содержащих сведения о позиции руководства по определённым вопросам.
Информация об устных разъяснениях руководства клиента должна быть включена в рабочие документы аудитора. В частности, рабочие документы должны содержать следующую информацию:
- вопрос, с которым обратился аудитор за разъяснениями;
- краткое содержание полученных разъяснений;
- оценку аудитором убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях, в том числе с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом;
- собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учётом полученных разъяснений.
Порядок передачи письма с разъяснениями аудитору определяется соглашением между аудитором и руководством клиента и может быть определен в договоре на аудит. В любом случае при получении письма аудитор должен документально подтвердить факт его получения для руководства клиента.
