Вільні резерви - це частка власних коштів, яка резервується з метою забезпечення платоспроможності страховика відповідно до прийнятої методики здійснення страхової діяльності

Закон передбачає можливість страховикам на підставі договору створити Фонд страхових гарантій, який є юридичною особою. Джерелами утворення фонду є добровільні відрахування від страхових платежів, а також доходи від розміщення цих коштів. Розмір вiдpaхувань до Фонду страхових гарантій i порядок використання коштів цього фонду встановлюються страховиками, якi беруть у ньому участь.

Для забезпечення виконання страховиками зобов’язань щодо окремих видів обов’язкового страхування страховики можуть утворювати централізовані страхові резерви i фонди та органи, які здійснюють управління цими фондами. Джерелами утворення таких фондів можуть бути відрахування від страхових платежів, внески власних коштів страховика, а також доходи від розміщення коштів централізованих страхових резервних фондів.

Узагальнення інформації про рух коштів страхових резервів здійснюється на рахунку 49 "Cтpaxoвi резерви", який має тaкi субрахунки:

491 "Технічні резерви"

492 "Резерви із страхування життя"

493 "Частка перестраховикiв у технічних резервах"

494 "Частка перестраховикiв у резервах із страхування життя"

495 "Результат зміни технічних резервів"

Quot;Результат зміни резервів із страхування життя".

Вимоги Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку

На субрахунках 491 “Технічні резерви ", 493 “Частка пepecmpaxoвиків у технічних резервах ", 495 “Результат зміни технічних резервів" на окремих субрахунках (рахунках третього порядку) узагальнюється інформація про стан та рух коштів, якi спрямовуються на формування резервів незароблених премій та інших технічних резервів за видами цих резервів.

На субрахунках 492 “Резерви із страхування життя ", 494 “Частка пepecmpaxoвиків у резервах із страхування життя ", 496 “Результат зміни резервів із страхування життя " на окремих субрахунках (рахунках третього порядку) узагальнюється інформація про стан та рух коштів, якi спрямовуються на формування резервів довгострокових зобов 'я зань (математичних резервів) i резервів належних виплат страхових сум.

Обчислена на звітну дату величина страхових резервів відображається за кредитом субрахунків обліку страхових резервів i дебетом субрахунків обліку результатів змін цих страхових резервів.

За дебетом субрахунків обліку страхових резервів відображається величина страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками обліку результатів змін страхових резервів.

За дебетом субрахунків обліку часток перестраховикiв у страхових резервах i відповідно кредитом субрахунків 06лiку результатів змін цих страхових резервів відображається сума часток перестраховикiв у страхових резервах на звітну дату.

За кредитом субрахунків обліку часток перестраховикiв у страхових резервах відображається сума часток перестраховикiв у страхових резервах на минулу звітну дату в кореспонденції з відповідними субрахунками о6лiку результатів змін страхових резервів.

Щомісяця субрахунки обліку результатів змін страхових резервів, крім субрахунку (рахунку третього порядку) обліку результату змани резерву незароблених npeмій, закриваються списанням з них сум в кореспонденції з субрахунком 719 “ Інші доходи від операційної діяльності" або 949 “ Інші витрати операційної діяльності" в залежності від отриманого результату, а субрахунок обліку результату змін резервів незароблених премій закривається списанням з нього суми в кореспонденції з субрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт i послуг".

Особливістю економічного змісту рахунку 49 "Страхові резерви" є те, що в його складі містяться активні i пасивні субрахунки:

- субрахунки 491 "Технічні резерви" i 492 "Резерви із страхування життя" - пасивні. Вони використовуються для обліку джерел коштів, якi залучені для формування страхових резервів;

- субрахунки 493 "Частка перестраховикiв у технічних резервах" i 494 "Частка перестраховикiв у резервах із страхування життя" є регулюючими контр пасивними і дають змогу визначати величину страхових резервів, якi сформовані за рахунок коштів, що залишаються у перестрахувальника після здійснення операції перестрахування;

- су6рахунки 495 "Результат зміни технічних резервів" i 496 "Результат зміни резервів із страхування життя є результативними, за допомогою яких визначаються результати змін відповідних страхових резервів з урахуванням операцій перестрахування та їхній вплив на фінансові результати страховика.

Облік технічних резервів

Відповідно до чинного страхового законодавства України страховики зобов’язані формувати i вести о6лiк таких технічних резервів:

- резервів незароблених премій (резерви премій), якi є часткою від сум надходжень страхових платежів, що відповідає страховим ризикам, якi не минули на звітну дату;

- резервів збитків - зарезервованих несплачених сум страхового відшкодування за відомими вимогами страхувальників, з яких не прийнято рішення щодо виплати або відмови у виплаті страхової суми чи страхового відшкодування.

Таким чином, в Україні обов'язковими для формування є два види технічних резервів.

У страховій практиці існують різні методи розрахунку резервів незароблених премій. Найпоширенішими є "метод восьмих", який враховує поквартальне групування отримання премій, "метод двадцяти чотирьох", який враховує помісячні надходження. Найточнішим є метод pro rata temporis, який передбачає розрахунок резервів за кожним договором страхування з урахуванням кількості днів дії договору.

Страхове законодавство України передбачає розрахунок резервів незароблених премій, виходячи з отриманих страхових платежів за дев'ять місяців, якi передують звітній даті.

Вимоги Закону України "Про страхування"

(стаття 31)

Величина резервів незароблених премій на будь-яку звітну дату встановлюється залежно від часток надходжень сум страхових платежів, які не можуть бути меншими 80 відсотків загальної" суми надходжень страхових платежів з відповідних видів страхування у кожному місяці з попереднix дев’яти місяців (далi - розрахунковий період), i обчислюється в такому порядку:

-- частка надходжень сум страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за перше три місяці розрахункового періоду множиться на одну четверту;

-- частка надходжень сум страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за наступні три мi сяцi цього періоду множиться на одну другу;

-- частка надходжень сум страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за останні три місяцю розрахункового періоду множиться на три четвертих;

-- одержані добутки додаються.

Останній місяць розрахункового періоду буде складатися з кількості днів на дату розрахунку.

Облік технічних резервів здійснюється на субрахунках (рахунках другого порядку):

491 "Технічні резерви"

493 "Частка перестраховикiв у технічних резервах"

495 "Результат зміни технічних резервів".

3 метою забезпечення обліку технічних резервів за їхніми видами зазначені субрахунки доповнюються відповідними рахунками третього порядку:

4911 "Резерви незароблених премій"

4912 "Резерви збитків"

4931 "Частка перестраховикiв у резервах незароблених премій"

4932 "Частка перестраховикiв у резервах збитків"

4951 "Результат зміни резервів незароблених премій"

4952 "Результат зміни резервів збитків".

Величина резервів незароблених премій обліковується на рахунку 4911 "Резерви незароблених премій".

Результат зміни резервів незароблених премій визначається на окремому субрахунку 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій" шляхом порівняння залишків резервів незароблених премій на початок i кінець звітного періоду. При цьому здійснюються записи відповідно за кредитом та дебетом субрахунку 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій" у кореспонденції з субрахунком 4911 "Резерви незароблених премій”.

Дебетове (кредитове) сальдо субрахунку 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій" списується в кореспонденції з рахунком 7031 "Зароблені страxoвi платежі". При цьому, відповідно, зменшуються або збільшуються зароблені cтpaxoвi платежі.

ПРИКЛАД

Величина резервів незароблених премій станом на 1 січня становить 140 тис. грн.;

станом на 1 лютого 130 тис. грн.

За підсумками січня в бухгалтерському обліку здійснюють такі записи:

Дебет 4951 “Результат зміни резервів незаробленux премій”

Кредит 4911 "Резерви незаробленux премій " - 130 тис. грн.

Дебет 4911 "Резерви незароблених премій "

Кредит 4951 "Результат зміни резервів незаробленux премій "- 140 тис. грн.

Дебет 4951 “ Результат зміни резервів незаробленux премій"

Кредит 7031 "Зароблені страхові платежі" - 10 тис. грн. (зароблені страхові платежі збільшилися на 10 тис. грн.)

Аналітичний облік технічних резервів здійснюють за видами страхування та за видами валют, в яких страховики несуть вiдповiдальнiсть за своїми страховими зобов'язаннями незалежно вид того, в якій валюті сплачуються cтpaxoвi платежі.

Існуюча практика бухгалтерського обліку передбачає облік змін тих чи інших активів або пасивів з метою визначення фінансових результатів підприємства, наприклад: залишків незавершеного виробництва, готової продукції, витрат майбутніх періодів, резервів майбутніх витрат i платежів. Тaкi змини обліковують на тих самих рахунках, що й ці активи (пасиви). Доцільність застосування окремого рахунку з метою обліку змін страховик резервів пояснюється особливостями операцій перестрахування та їхнім впливом на формування страхових резервів і доходів від стpaxoвої діяльності.

У разу укладання договору перестрахування перестраховик бере на себе частину ризиків та отримує від перестрахувальника частину страховик платежів. Такому розподілу зобов'язань i страховик платежів повинен відповідати розподіл страховик резервів з відповідним відображенням їх на рахунках бухгалтерського обліку, та звітності.

Для цього застосовують так званий брутто-метод формування страховик резервів, який дає змогу відокремлювати в обліку частку перестраховикiв у страховик резервах.

Брутто-метод формування страхових резервів - це метод, який передбачає базу розрахунку страхових резервів у вигляді yciєї суми надходжень страхових платежів. При цьому частина страхових платежів, яка сплачується перестраховкам, є базою розрахунку частки nеpecmpaxoвиків у страхових резервах.

Суми часток перестраховикiв у резервах незароблених премій на звітну дату обчислюють залежно від сум часток страхових платежів, якi були сплачені (нapaxoвaнi) перестраховикам в розрахунковому періоді в такому порядку:

-- сума часток страхових платежів, сплачених (нарахованих) перестраховикам протягом перших трьох місяців цього періоду, множиться на одну четверту;

-- сума часток страхових платежів, сплачених (наpaxoваних) перестраховикам протягом наступних трьох місяців розрахункового періоду, множиться на одну другу;

-- сума часток страхових платежів, сплачених (нарахованих) перестраховикам протягом ocтaннix трьох місяців розрахункового періоду, множиться на три четвертих;

-- отримані добутки додаються.

Суми часток страховик платежів, якi беруться для розрахунку, не можуть бути меншими 80 відсотків загальної суми сплачених перестраховикам часток.

На величину часток перестраховикiв у резервах незароблених премій на звітну дату:

Дебет 4931 "Частка перестраховикiв у резервах незароблених премій"

Кредит 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій".

Величина часток перестраховикiв у резервах незароблених премій на минулу звітну дату відображається:

Дебет 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій"

Кредит 4931 "Частка перестраховикiв у резервах незароблених премій".

Бухгалтерське записи за дебетом i кредитом рахунку 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій” дають змогу визначити результат змини частки перестраховикiв у резервах незароблених премій, який збільшує (зменшує) зароблені cтpaxoвi платежі.

ПРИКЛАД

На niдставi вiдnовiдних розрахунків частка перестраховикiв у резервах незароблених npeмій становила:

станом на 1 лютого - 50 тис. грн.;

станом на 1 березня - 30 тис. грн.

У бухгалтерському обліку за наслідками лютого здійснюють тaкi записи:

Дебет 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій "

Кредит 4931 "Частка пepecmpaxoвиків у резервах незароблених премій " - 50 тис. грн.

Дебет 4931 "Частка пepecmpaxoвиків у резервах незароблених пpeмiй "

Кредит 4951 "Результат зміни резервів незароблених пpeмiй" - 30 тис. грн.

Результат зміни частки пepecmpaxoвиків у резервах незароблених премій - 20 тис. грн. - зменшує зароблені cmpaxові платежі.

Субрахунки 4931 "Частка перестраховикiв у резервах незароблених премій" та 4932 "Частка перестраховикiв у резервах збитків" є контр пасивними щодо субpaxунків 4911 "Резерви незароблених премій" та 4912 "Резерви збитків".

Наявність у перестрахувальника часток перестраховикiв у страхових резервах на величину страхових резервів не впливає. На суму таких часток збільшується величина доходів від страхової діяльності.

Розрахунки резервів незароблених премій та часток перестраховикiв у резервах незароблених премій за видами страхування узагальнюються в таблиці 3.1. Таке узагальнення дає змогу здійснювати розрахунок показників діяльності страховика, пов'язаних з формуванням резервів незароблених премій та часток перестраховикiв у резервах незароблених премій.

Розрахунок здійснюють станом на кожну звітну дату, враховуючи вiдповiднi місяці i звітного, i попереднього року.

Так, наприклад, розрахунок резервів незароблених премій станом на 1 лютого 2002 р. здійснюється на пiдcтaвi надходжень страхових платежів:

травень - липень 2001 р.

Серпень – жовтень 2001р.

Листопад –грудень 2001р. – січень 2002р.

(застосовуючи при цьому відповідні коефіцієнти 0,25; 0,50; 0,75).

Фінансовий результат у першому i другому випадку однаковий. Але у нетто-балансі відсутні вимоги до перестраховика, а резерви незароблених премій не в повному обсязі відображають зобов'язання перестрахувальника.

У разі наявності відомих вимог страхувальників на звітну дату, за якими ще не здійснено страхових відшкодувань, страховики зобов’язань формувати резерви збитків. На відміну від резервів незароблених премій, якi є частиною страхових платежів, відрахування до резервів збитків належать до витрат страховика. Це дає можливість набагато розширити коло джерел коштів, якi залучаються до формування страхових резервів, i визначати реальний запас платоспроможності страховика.

Бухгалтерський облік резервів збитків здійснюють на субрахунку 4912"Резерви збитків". Величина резервів збитків на звітну дату відображається:

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"

Кредит 4912 "Резерви збитків".

Величина резервів збитків на минулу звітну дату:

Дебет 4912 "Резерви збитків"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків".

Відповідне сальдо субрахунку 4912 "Резерви збитків" щомісячно списується В кореспонденції з рахунком 949 "Iншi витрати операційної діяльності" або 719 "Iншi доходи від операційної діяльності".

Якщо ризики виконання зобов'язань перед страхувальниками були перестраховані, у перестрахувальника виникає право вимоги до перестраховикiв у обсягах, визначених договорами перестрахування. Величина такої вимоги відображається в обліку як частка перестраховикiв у резервах збитків.

Зазначена частка обліковується на рахунку 4932 "Частка перестраховикiв у резервах збитків".

Частка перестраховикiв у резервах збитків на звітну дату відображається:

Дебет 4932 "Частка перестраховикiв у резервах збитків"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків".

(Така частка зменшує суму витрат страховика, яка спрямовується на формування резервів збитків.)

Частка перестраховикiв у резервах збитків на минулу звітну дату відображається зворотним бухгалтерським записом:

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"

Кредит 4932 "Частка перестраховикiв у резервах збитків".

Зазначені записи дають можливість визначити результат зміни резервів збитків з урахуванням змини частки перестраховикiв у резервах збитків i вплив таких змін на фінансові результати страховика.

ПРИКЛАД

Станом на 1 лютого СК "Омега" мала вимоги страхувальників на суму 110 тис. грн., станом на 1 березня - на суму 60 тис. грн.; частка перестраховикiв у резервах збитків станом на 1 березня становила 20 тис. грн.

Бухгалтерські записи для визначення впливу резервів збитків на фінансові результати страховика:

За підсумками січня

Резерви збитків на 01.02

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"

Кредит 4912 "Резерви збитків" - 110тис. грн.

Величина резервів збитків списується на витрати:

Дебет 949 "Iншi витрати операційної діяльності"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків" - 110 тис. грн.

За підсумками лютого

Резерви збитків на 01.03

Дебет 4952 "Результат зміни резервів збитків"

Кредит 4912 "Резерви збитків " - 60 тис. грн.

Величина резервів збитків на минулу звітну дату:

Дебет 4912 "Резерви збитків"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків" -110. тис. грн.

Частка перестраховикiв у резервах збитків:

Дебет 4932 "Частка перестраховикiв у резервах збитків "

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків" - 20 тис. грн.

Сальдо субрахунку 4952 списується на доходи страховика:

Дебет 719 "Iншi доходи від операційної діяльності"

Кредит 4952 "Результат зміни резервів збитків" - 70 тис. грн.

Дані для визначення резервів збитків на звітну дату містяться у спеціальному журналі (табл. 3.2).

Журнал ведеться в хронологічному порядку з початку звітного року. Шляхом вирахування з графи 8 "Величина заявлених збитків", графи 10 "Виплата страхового відшкодування" та графи 12 "Biдмoвa у виплаті" отримують величину резервів збитків на звітну дату.

Частка перестраховикiв у резервах збитків на звітну дату визначається вирахуванням графи 16 "Частка страхових відшкодувань, сплачених перестраховиками" з графи 14 "Частка перестраховикiв у резервах збитків".

Відповідно до Закону України "Про страхування" страховики можуть ухвалити рішення про запровадження з початку календарного року згідно з встановленою Уповноваженим органом методикою формування i ведення обліку таких технічних резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя:

резерв незароблених премій;

резерв заявлених, але не виплачених збитків;

резерв збитків, якi виникли, але не заявлені;

резерв катастроф;