По-перше, визначимо вплив факторів на рівень отриманого прибутку від реалізації певного виду продукції, використавши 3-х факторну модель (табл. 8.6).
Таблиця 8.6
Вихідні дані та розрахунок впливу факторів на рівень отриманого прибутку від реалізації _______________________________
| Показники | Роки | |
| 20__ | 20__ | |
| Факторні Кількість реалізованої продукції, ц Середня ціна реалізації 1 ц, грн. Собівартість 1 ц реалізованої продукції, грн. Результативний Прибуток від реалізації, тис.грн. Перший умовний показник Другий умовний показник Загальне відхилення, В т.ч. за рахунок факторів: - кількості реалізованої продукції - середньої ціни реалізації 1 ц - собівартості 1 ц реалізованої продукції |
Слід зауважити і те, що факторний аналіз прибутку проводиться багатьма різними методами економічного аналізу, один з них це CVP-аналіз або маржинальний аналіз. Дослідження проводиться на основі розрахунку маржинального доходу. Використання методики можливе при умові:
- поділу витрат на умовно-постійні та умовно-змінні:
- розрахунок маржинального доходу;
- достовірність інформації для проведення дослідження;
Методика факторного аналізу прибутку “ДИРЕКТ-КОСТІНГ” дозволяє достовірно обґрунтувати фінансові результати та визначити напрямки їх формування для підприємства. Заздалегідь визначити та ліквідувати слабкі місця.
Аналітичні можливості системи “ДИРЕКТ-КОСТІНГ” розкривають найбільш повно при дослідженні зв’язку собівартості з обсягом реалізації продукції та прибутком. При цьому маржинальний дохід на всю продукцію визначається як різниця між виручкою та сумою змінних витрат.
При проведенні аналізу можна враховувати також вплив структури реалізованої продукції. Тоді також слід визначати середню долю маржинального доходу до виручки (Д мд), яка в свою чергу залежить від питомої ваги (ПВ і) кожного виду продукції в загальній виручці та долі маржинального доходу (Д мд і) до виручки по кожному виду продукції. Тому необхідно визначити середню долю маржинального доходу до виручки по формулі:
Д мд = ∑ ПУ і * Д мд і
В свою чергу долю маржинального дохода до виручки по кожному виду продукції, можна визначити відношенням ставки маржинального дохода до ціни.
Д мд і = Р і – С уз.і/ Рі,
Де Р і – ціна конкретного виду продукції
С уз.і – умовно-змінні витрати на одиницю продукції.
Після цього факторна модель прибутку від реалізації продукції буде мати вигляд:
Пр. = В (виручка) * ∑ (Пв і * ((Рі – С уз. І)/ Рі) – С уп.
Ця модель дозволить встановити зміну прибутку за рахунок кількості реалізованої продукції, її структури, ціни реалізації, умовно-змінних та умовно-постійних витрат.
Таблиця 8.7
Вихідні ждані для проведення дослідження прибутку від звичайної діяльності підприємства в __________________району
| Продукція | Виручка від реалізації, грн. | Умовно-змінні витрати, тис. грн. | Питома вага в загальній виручці, % | |||
| За планом | Факт | За планом | Факт | За планом | Факт | |
| Озима пшениця | ||||||
| Соняшник | ||||||
| Молоко | ||||||
| М’ясо ВРХ |
Відповідно до методики:
1. Розраховується планова сума прибутку
1.1. Визначається доля маржинального доходу за ціною для кожного виду продукції.
1.2. Визначається середня величина маржинального доходу для загального обсягу реалізації продукції за планом.
1.3. Визначається сума прибутку від реалізації за планом.
2. Визначаємо як змінився прибуток та маржинальний дохід під впливом факторів:
2.1. кількості реалізованої продукції
Пр. ум. 1 = В ум. 1 * Д мд. план – С ум. пост. План
2.2. структури реалізованої продукції
П ум. 2 = В ум. 2 * Д мд. ум. 1 – С ум. пост. План
2.3. за рахунок зміни ціни на продукцію.
П ум. 3 = В факт. * Д мд. ум. 2 – С ум. пост план.
3. Визначаємо прибуток при всіх фактичних умовах, але при плановій сумі постійних витрат.
П ум. 4 = В факт.* Д мд. факт. – С ум.пост. план.
4. Визначаємо фактичний прибуток
П факт. = В факт. / Д мд. факт. – С ум. пост. Факт.
Розрахунки та пропозиції:
________________________
________________________________________
Методика факторного аналізу з використанням системи “директ-костинг” може використовуватися в усіх сільськогосподарських підприємствах. Вона допоможе виявити вплив окремих факторів на загальні результати господарської діяльності підприємства. Використання даного методу дозволить більш ефективно управляти процесом формування фінансових результатів. Однак, це буде можливе лише при умові планування виробництва по систему “директ-костинг”, тобто групування витрат на умовно-постійні і умовно-змінні.
По усуненню цих та інших недоліків в обліку для виконання достовірного аналізу та перспективного прогнозування необхідним є незалежна від результатів діяльності інших галузей оцінка ефективності сільськогосподарської галузі в умовах ринкової економіки, знаходження ключових точок розвитку виробництва з існуючими темпами. У цьому напрямку деякими вітчизняними та зарубіжними авторами пропонується використовувати методику по використанню розрахунків валового доходу для аналізу ефективності розвитку галузей на сільськогосподарських підприємствах.
Методика розрахунку базується на класифікації продукції, ресурсів та видів витрат, які використовуються при розрахунках, а також внутрішніх технологічних взаємозв’язках, що проявляються в галузі. Розрахунок валового доходу необхідно виконувати по галузях, так як в кожній з них методика розрахунку має свою специфічну особливість.
В запропонованій методиці проведення аналізу системи виробництва з використанням валового доходу необхідно оцінювати продукцію та ресурси галузі, види витрат на виробництво продукції, визначати валових дохід з позиції ринкової оцінки економічної ефективності галузі та виробничої діяльності в цілому, приймати управлінські рішення на базі виконаних розрахунків та обґрунтованих висновків по ним.
При розрахунку валового доходу, що отриманий в галузі продукція зіставляється по витратах на її виробництво. Для зіставлення показників (продукція-витрати) необхідний адекватний її грошовий вираз. Альтернативами при оцінці продукції та ресурсів повинна виступати ринкова ціна одиниці продукції та ресурсів, а також витрати на одиницю продукції та ресурсів. В якості одного з економічних аналогів ринкової ціни може виступати середня ціна реалізації одиниці продукції.
Використання методики розрахунку валового доходу в цілому по підприємству представлено в таблиці 8.8.
Таблиця 8.8
Розрахунок валового доходу по підприємству
у ______________________району
| Показники | Порядок розрахунку | Результат |
| Рослинництво | ||
| Врожайність, ц/га - зернових культур - технічних культур | ||
| Площа посіву, га - зернових культур - технічних культур | ||
| Валовий дохід в розрахунку: - 1 га посіву зернових культур - 1 га посіву технічних культур | ||
| Витрати на оплату праці в розрахунку: - 1 га посіву зернових культур - 1 га посіву технічних культур | ||
| Чистий дохід в розрахунку: - 1 га посіву зернових культур - 1 га посіву технічних культур | ||
| Тваринництво | ||
| Вироблено приросту живої маси, ц: - ВРХ - свиней | ||
| Валовий дохід в розрахунку: - 1 голову ВРХ - 1 голову свиней | ||
| Витрати на оплату праці в розрахунку: - 1 голову ВРХ - 1 голову свиней | ||
| Чистий дохід в розрахунку: - 1 голову ВРХ - 1 голову свиней | ||
| По підприємству | ||
| Валовий дохід всього, тис.грн. | ||
| Витрати на оплату праці всього, тис.грн. | ||
| Чистий дохід всього, тис.грн. |
____________________
_________________________________________
Приклад розрахунку валового доходу галузі враховує фактичні показники, які характеризують розвиток галузі в досліджуваному підприємстві. По-перше, розраховується вартість валової продукції галузі, по-друге, визначаються умовно-постійні та умовно-змінні витрати. Умовно-змінні витрати можуть бути представлені наявністю кормів, що були використані в раціоні годівлі тварин, витратами на санітарно-ветеринарні заходи. Загальні витрати в розрахунку на одну голову розраховуються на основі продуктивності та витрат кормів на одиницю виробленого приросту живої маси. Структура річного раціону годівлі тварин за видами кормів може бути об’єднана за видами кормів. При цьому ціна визначається по кожному виду кормів в двох напрямках:
- за кормами, які мають ринкову вартість (зерно);
- за кормами власного виробництва, по яким ціна визначається з врахуванням прямих постійних витрат на виробництво одиниці корму.
У результаті проведеного аналізу можна зробити висновки щодо ефективності, малоефективності окремих галузей сільського господарства, виявити вплив їх розвитку на рівень отриманого чистого доходу. Враховуючи отримані результати валового доходу за галузями можна проводити прогнозні розрахунки на наступний рік.
При цьому, варіантні розрахунки можуть включати зміни врожайності сільськогосподарських культур, продуктивності тварин, цін на продукцію, цін на ресурси, а також зміни в рівні статей постійних витрат, взаємозалежність між отриманою врожайністю (продуктивністю) та окремими статтями змінних витрат.
Використання методики розрахунку валового доходу дозволить проводити експрес-аналіз ефективності галузей в досліджуваному підприємстві. Порівняльний аналіз величин валового доходу за галузями дозволить виділити з них найбільш ефективні, визначити неефективні, а нарощування обсягів виробництва по цих галузях з врахуванням повного і ефективного використання наявних ресурсів дозволить підвищити фінансовий результат та рентабельність підприємства в цілому.
На основі проведених розрахунків валового доходу, керівник буде мати можливість приймати обґрунтовані управлінські рішення по подальшому розвитку підприємства в умовах ринкових відносин.
