Тема 3. Облік інвестиційних операцій
Заняття 3 Облік інвестиційних операцій
Мета - вивчити облік господарських операцій з поточними фінансовими інвестиціями.
Законом України від 19 березня 1.996 р. №93/96-ВР “Про режим іноземного інвестування”, із змінами і доповненнями, визначено, що іноземні інвестиції - цінності, що вкладаються іноземними інвесторами в об'єкти інвестиційної діяльності відповідно до законодавства України з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту.
Фінансові інвестиції здійснюються з метою отримання доходу у вигляді дивідендів або зростання ринкової вартості акцій, впливу на діяльність підприємства, що інвестується, отримання податкових пільг по інвестиціях тощо. Методологія обліку фінансові-визначається П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції“.
Оцінка фінансових інвестицій здійснюється у двох випадках:
- при безпосередньому проведенні фінансової (первісна оцінка);
- при складанні фінансової звітності (оцінка на дату балансу),
Поточні і довгострокові фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються у бухгалтерському обліку за собівартістю, Вона складається з ціни придбання, комісійних винагород, мита, податків, зборів, обов’язкових платежів та інших вихрах безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції.
Оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюється за кожною з них. Для оцінки фінансових інвестицій на дату балансу використовують три методи:
а) за справедливою вартістю;
б) за амортизованою собівартістю;
в) за методом участі в капіталі.
Застосування конкретного методу оцінки залежить від того, в який об’єкт проведено інвестиції.
Придбані акції, облігації, інші цінні папери, що утримуються підприємством до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій, яка визначається урахуванням суми накопиченої амортизації дисконту (премії). Дисконт виникає тоді, коди інвестор сплачує за облігацію менше її номіналу. А якщо навпаки, тобто облігація куплена дорожче від номіналу, то на різницю виникає премія.
Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інвестицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка.
Вона визначається за формулою:
ЕСВ = [РСВ +(-) РСД (РСП)]: [(РВО + HBO):2], де (1.1)
ЕСВ — ефективна ставка відсотка;
РСВ — річна сума відсотка (номінал, помножений на відсоткову ставку і поділений на 100);
РСД — річна сума дисконту, яка визначається діленням загальної суми дисконту на кількість років позики;
РСП — річна сума премії, яка визначається діленням загальної суми премії на кількість років позики;
РВО — ринкова вартість облігації;
НВО — номінальна вартість облігації.
Придбані облігації та подібні їм цінні папери (казначейські, зобов'язання, ощадні сертифікати) зараховуються за вартістю придбання на дебет рахунків 14 або 35.
Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), та підлягає отриманню, а також відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.
Якщо вартість придбання облігацій нижча від їх номінальної вартості, тобто покупка з дисконтом, при кожному нарахуванні належного по них доходу проводиться донарахування відповідної частини різниці між номінальною вартістю і вартістю придбання з відображенням за дебетом рахунків 14 "Довгострокові фінансові інвестиції” або 35 "Поточні фінансові інвестиції" і кредитом рахунку 79 "Фінансові результати".
У випадках перевищення вартості придбання облігацій номінальної вартості, тобто покупка з премією, при кожному нарахуванні належного по них доходу списується частина різниці між покупною і номінальною вартістю з відображенням за дебетом рахунку 79 і кредитом рахунків 14 або 35.
Відповідь на завдання 3.1.
____________
____
________
Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації
| Дата | Номінальна сума відсотка, грн. | Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. | Сума амортизаційного дисконту | Амортизаційна собівартість інвестицій |
Відповідь на завдання 3.2.
____________
____
________
Розрахунок амортизації премії за інвестиціями в облігації
| Дата | Номінальна сума відсотка, грн. | Сума відсотка за ефективною ставкою, грн. | Сума амортизаційного премії | Амортизаційна собівартість інвестицій |
Питання для самостійного опрацювання теми
1. Сутність іноземних інвестицій.
2. Розкрити види іноземних інвестицій?
3. Форми здійснення іноземних інвестицій.
4. Державна реєстрація та контроль за здійсненням іноземних інвестицій.
5. Порядок іноземного інвестування в Україну в грошовій формі.
6. Порядок повернення іноземних інвестицій.
7. Розкрити різницю між портфельними та прямими інвестиціями.
8. Оцінка іноземних інвестицій.
9. Об’єкти фінансового інвестування та методи їх оцінки відповідно до П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”.
10. Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу.
11. Облік фінансових інвестицій в асоційовані й дочірні підприємства
12. Облік інвестицій до статутного капіталу інших підприємств, створених за кордоном.
Викладач ____________________________________________________________
Тема 4. Облік валютно-фінансових операцій
Заняття 4-5. Облік валютно-фінансових операцій
Мета – ознайомитись з особливостями відкриття валютних рахунків, здійснення операцій з іноземною валютою. Вивчити відображенням в обліку курсових різниць, довгострокових та короткострокових кредитів і інших фінансових операцій.
Валюта України - грошові знаки у виді банкнот, монет, що знаходяться в обороті і є законним платіжним засобом на території України, а також вилучені з обороту чи такі, котрі вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, що знаходяться в обороті.
Іноземна валюта - іноземні грошові знаки у виді банкнот, монет, казначейських квитків, що знаходяться в обороті і є законним платіжним засобом на території відповідної держави, а також вилучені з обороту чи такі, котрі вилучаються з нього, але підлягають обміну на грошові знаки, що знаходяться в обороті.
Валютна операція - це специфічні відносини між партнерами, відображені в обліку у виді тієї чи іншої господарської операції, у якій інвалюта використовується як предмет договору.
Балансова вартість іноземної валюти визначається у такий спосіб:
- якщо інвалюта отримана як виторг, то її балансова вартість визначається за курсом НБУ, що діяв на дату одержання доходу;
- якщо інвалюта самостійно придбана підприємством за гривні, то її балансова вартість дорівнює сумі гривень, сплачених у зв'язку з такою купівлею (без обліку комісійних чи вартості інших послуг осіб, що здійснюють конверсійні операції);
- якщо інвалюта самостійно придбана підприємством за іншу інвалюту, то її балансова вартість дорівнює балансовій вартості проданої інвалюти;
- якщо інвалюта надійшла на валютний рахунок у попередньому податковому періоді, то для поточного податкового періоду її балансова вартість визначається за курсом НБУ, що діяв на останній робочий день попереднього звітного періоду.
Валютним курсом для цілей бухгалтерського обліку відповідно до П(С)БО 21, вважається встановлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.
Офіційний курс своєї грошової одиниці встановлюється НБУ на підставі результатів торгів валютними цінностями на міжбанківській валютній біржі.
Курсова різниця — це різниця між оцінкою в українській валюті активів й пасивів, вартість яких виражена в іноземній валюті, обчисленої, виходячи з курсу НБУ, на дату проведення розрахунків чи на дату складання бухгалтерської звітності за звітний період й оцінкою в українській валюті цих активів і пасивів.
Дебіторська заборгованість виникає під час:
- перерахування попередньої оплати за товари, роботи, послуги;
- відвантаження товарів за договором, який не передбачає здійснення попередніх розрахунків в інвалюті.
Кредиторська заборгованість виникає в наступних випадках:
1. Під час одержання товарів, робіт і послуг за договором, який передбачає подальшу оплату в інвалюті.
2. Під час одержання попередньої оплати за товари, роботи і послуги.
До монетарних відносяться кошти й їхні еквіваленти, дебіторська та кредиторська заборгованості, що будуть погашені грошима (їхніми еквівалентами).
Якщо ж дебіторська та кредиторська заборгованість виникла в результаті перерахування чи одержання авансу, тобто надходження коштів відбулося до факту оприбуткування чи реалізації товарів (робіт, послуг), то така заборгованість відноситься до немонетарних статей.
Відповідно до п. 3.1. Правил № 127 операції по придбанню іноземної валюти здійснюються по вільному договірному курсу купівлі й продажу. Одночасно, враховується курс валютної біржі за попередній день торгів.
На величину суми, необхідної для придбання інвалюти, впливають два фактори - обмінний курс гривні до відповідної іноземної валюти, комісійна винагорода банку та збір у Пенсійний фонд.
Збір у Пенсійний фонд сплачується юридичними особами в розмірі 1,5 % від суми в гривнях, витраченої на купівлю валюти, без обліку комісійної винагороди по цих операціях.
Інвалюта може здобуватися з ініціативи підприємства на різні цілі, а також для забезпечення виконання зобов’язань перед нерезидентами України.
Операції з продажу іноземної валюти бувають наступні:
- обов’язковий продаж іноземної валюти, раніше придбаної на МВРУ і невикористаної протягом 5 днів відповідно до цільового призначення;
- вільний продаж інвалюти.
Зовнішньоекономічна діяльність, особливо зовнішньоекономічна торгівля, потребують значних джерел фінансування і внутрішніх, і зовнішніх. Експортер намагається одержати повний розрахунок відразу після відвантаження товару, а імпортер намагається купити товар у кредит з оплатою після його надходження. Тому кредит стає органічною складовою міжнародних економічних зв'язків.
Кредит обслуговує більшість видів зовнішньоекономічної діяльності: зовнішня торгівля, обмін послугами, закордонну інвестиційну діяльність, виробничі та науково-технічні зв'язки тощо. У процесі зовнішньоекономічної діяльності підприємства й організації виступають, як правило, і боржником, і кредитором, одержуючи та надаючи кредити.
Банківські кредити в іноземній валюті поділяються на довгострокові та короткострокові.
Довгострокові кредити банку – кредит з терміном погашення більше одного року.
Короткострокові кредити банку – кредит з терміном погашення більше до одного року.
Відповіді на завдання 4.1.
| № п/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| Нараховано комісійну винагороду банку за придбання іноземної валюти | |||
| Оприбутковано на валютний рахунок виручку від реалізації товарів нерезиденту | |||
| Оприбутковано в касу іноземну валюту для оплати витрат на відрядження | |||
| Відображено втрати від купівлі валюти | |||
| Перераховано кошти підприємством для придбання іноземної валюти | |||
| Відображено собівартість реалізованої іноземної валюти | |||
| Перерахована комісійна винагорода банку під час купівлі іноземної валюти | |||
| Віднесено до складу фінансових результатів збори, сплачені до Пенсійного фонду | |||
| Відображено від'ємну курсову різницю під час зарахування валютних коштів | |||
| Відображено позитивну курсову різницю по дебіторській заборгованості | |||
| Нарахована пеня за несвоєчасний обов'язковий продаж іноземної валюти | |||
| Відображена позитивна курсова різниця під час змушеного продажу іноземної валюти банком | |||
| Одержано на поточний валютний рахунок довгостроковий банківський кредит | |||
| Перераховано з поточного валютного рахунка відсотки за кредит |
Відповіді на завдання 4.2
| № п/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
| Нараховано комісійну винагороду біржі за придбання іноземної валюти | |||
| Оприбутковано на валютний рахунок виручку від реалізації послуг нерезиденту | |||
| Видано з каси кошти підзвітній особі в рахунок витрат по відрядженню | |||
| Перераховано іноземну валюту з транзитного валютного рахунку на поточний валютний рахунок підприємства | |||
| Зарахована придбана іноземна валюта | |||
| Перераховано суму збору до пенсійного фонду під час купівлі іноземної валюти | |||
| Віднесена до складу фінансових результатів комісійна винагорода | |||
| Відображено позитивну курсову різницю по фінансових інвестиціях на дату їх зарахування | |||
| Відображено від’ємну курсову різницю по дебіторській заборгованості | |||
| Відображено позитивну курсову різницю під час здійснення господарських операцій на валютному рахунку | |||
| Отримано на поточний валютний рахунок короткостроковий банківський кредит | |||
| Погашено частину короткострокового кредиту банку згідно з договором | |||
| Позитивна курсова різниця віднесена до складу фінансових результатів | |||
| Нарахована комісійна винагорода банку віднесена на витрати підприємства |
Відповіді на завдання 5.1
Реєстр господарських операцій підприємства «Мир»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Відповіді на завдання 5.2
Реєстр господарських операцій підприємства «Топаз»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Відповіді на завдання 5.3
____________
________
Реєстр господарських операцій підприємства «Круіз»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Відповіді на завдання 5.4.
____________
____________
____
Реєстр господарських операцій підприємства «Компас»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Викладач ____________________________________________________________
Відповіді на завдання 5.5.
Реєстр господарських операцій підприємства «Компас»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Відповіді на завдання 5.6.
Реєстр господарських операцій підприємства «Флейра»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Відповіді на завдання 5.7.
Реєстр господарських операцій підприємства «Флора»
| № п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
Питання для перевірки знань студентів.
1. Розкрити поняття монетарної та немонетарної статей.
2. Що таке іноземна та національна валюта?
3. Види та класифікація валют.
4. Що розуміється під валютною операцією?
5. Яким чином визначається балансова вартість іноземної валюти?
6. Поняття, порядок визначення та відображення в обліку курсових різниць.
7. Види котировок валют.
8. Що розуміється під котировкою валют?
9. Що є об'єктом обліку курсових різниць?
10.Які активи не підлягають перерахунку при визначенні курсових різниць?
11.Як умовно розділяються курсові різниці?
12.Як відображаються курсові різниці у формах бухгалтерської звітності?
13.Як і на яку дату здійснюється перерахунок курсових різниць?
14. Як здійснюється перерахунок курсової різниці по дебіторській та кредиторській заборгованостях?
15. Які документи необхідно оформляти під час купівлі іноземної валюти?
16. Яких вимог необхідно дотримуватися відносно купленої іноземної валюти?
17. Які застосовуються методи купівлі іноземної валюти?
18. Які документи подаються в банк для отримання кредиту?.
19. Які існують операції з продажу іноземної валюти?
20. Що таке кредит, чим відрізняється довгостроковий кредит від короткострокового?
Викладач ____________________________________________________________
Тема 5. Облік операцій на підприємствах з іноземними інвестиціями
Заняття 6. Облік операцій на підприємствах з іноземними інвестиціями
Мета – ознайомитись з обліком на підприємствах з іноземними інвестиціями, звітністю представництв іноземних підприємств.
Іноземні інвестори – суб’єкти, які провадять інвестиційну діяльність на території України, а саме:
• юридичні особи, створені відповідно до законодавства іншого, ніж законодавство України;
• фізичні особи - іноземці, які не мають постійного місця проживання на території України і не обмежені у дієздатності;
• іноземні держави, міжнародні урядові та неурядові організації:
• інші іноземні суб'єкти інвестиційної діяльності, які визнаються такими відповідно до законодавства України.
Відповідно до законодавства України іноземні суб’єкти господарської діяльності, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність на території України, мають право на її території відкривати свої представництва.
Представництво іноземного суб'єкта господарської діяльності - це установа або особа, яка представляє інтереси іноземного суб'єкта господарської діяльності в Україні.
Підприємство набирає статусу підприємства з іноземними інвестиціями з дня зарахування іноземної інвестиції на його баланс.
Види і форми здійснення іноземних інвестицій визначено Господарським кодексом України (ст. 391, 392),
Іноземні інвестори мають право здійснювати інвестиції на території України у вигляді іноземної валюти, що визнається конвертованою Національним банком України, будь-якого рухомого і нерухомого майна та пов'язаних з ним майнових прав; інших цінностей (майна), які відповідно по закону визнаються іноземними інвестиціями.
Наслідком: інвестування іноземним інвестором є придбання ним частки у статутному фонді підприємства. Основними етапами внесення іноземної інвестиції до статутного фонду підприємства є: оформлення установчих документів, фактичне внесення інвестицій, державна реєстрація іноземних інвестицій. Внесення інвестицій може здійснюватися вільноконвертованою іноземною валютою (1 група класифікатора) або майном.
Облік статутного капіталу починається з дати державної реєстрації підприємства. Особливістю організації обліку операцій в іноземній валюті товариства з обмеженою відповідальністю є те, що до моменту державної реєстрації підприємства у нього виникає заборгованість засновників по внесках до статутного капіталу, яка перераховується у грошову одиницю України.
Крім проведення операцій в іноземній валюті, підприємства України також можуть здійснювати зовнішньоекономічну діяльність через свої філії, дочірні підприємства тощо, розташовані за кордоном.
На рахунку 46 “Неоплачений капітал” на практиці зручно самостійно ввести наступні субрахунки: 461 – “Неоплачений капітал засновників в національній валюті України” і 462 – “Неоплачений капітал засновників в іноземній валюті”. Введення таких субрахунків дозволить без перешкод поділити валютний і гривневий облік з можливістю розрахунку курсових валютних різниць на квартальні залишки субрахунку 462.
Для нарахування дивідендів по субрахунку 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами” також зручно вести непередбачені Планом рахунків субрахунки другого рівня: 6711 – “Розрахунки з засновниками-резидентами України в національній валюті України” і 6712 – “Розрахунки з засновниками-нерезидентами України в іноземній валюті”. Введення таких субрахунків до субрахунку 671 дозволить розподілити валютний і гривневий облік з можливістю нарахування курсових різниць
Господарською одиницею за межами України є дочірнє, спільне, асоційоване підприємство, філія, представництво або підрозділ підприємства, які знаходяться за кордоном або ведуть господарську діяльність за межами України.
Для представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку встановлено скорочену за показниками фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати.
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва” передбачено зміст і форму Фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва у складі Балансу (форма № 1-м) та Звіту про фінансові результати (форма № 2-м), а також порядок заповнення його статей
Відповідь на Завдання 6.1.
Реєстр господарських операцій по підприємству “Диво”
| № п/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
Відповідь на Завдання 6.2.
Реєстр господарських операцій по підприємству “Диво”
| № п/п | Зміст господарських операцій | Кореспонденція рахунків | |
| дебет | кредит | ||
Відповідь на Завдання 6.3.
| Термін | Визначення |
| (1) Бухгалтерська звітність | А. Звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників) |
| (2) Баланс | Б. Звітність, яка відображає фінансовий стан і результати діяльності юридичної особи та її дочірніх підприємств як єдиної економічної одиниці |
| (3) Звіт про Фінансові результати | В. Сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку |
| (4) Звіт про пух грошових коштів | Г. Бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період |
| (5) Звіт про власний капітал | Д, Звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання і власний капітал |
| (6) Примітки до фінансової Звітності | Е. Різниця між підсумком перерахованих у валюту звітності показників статей активу та пасиву Балансу господарської одиниці |
| (7) Консолідована фінансова звітність | Є. Звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства |
| (8) Фінансова Звітність | Ж. Статті балансу про грошові кошти, а також ті активи й зобов'язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів |
| (9) Монетарні статті | 3. Звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді |
| (10) Накопичена курсова різниця консолідованого балансу | И. Звітність, що складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів |
Питання для перевірки знань студентів.
1. Який склад фінансової звітності суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності - юридичних осіб України:
- квартальної?
- річної?
2. Яким чином в Балансі (форма 1) відображаються статті активу та пасиву, виражені в іноземній валюті?
3. Яким чином в Звіті про фінансові результати (форма 2) відображаються доходи та втрати від курсових різниць?
4. Які статті Звіту про рух грошових коштів (форма 3) відображають зміни в результаті коливання курсів іноземних валют та як вони заповнюються?
5. В чому полягає особливість складання Звіту про власний капітал (форма 4) для підприємств, що здійснили фінансові інвестиції в господарські одиниці за межами України?
6. Яку інформацію, пов'язану з розрахунками в іноземній валюті, потрібно відображати у Примітках до річної фінансової звітності?
7. Яким чином складається консолідована фінансова звітність господарських одиниць за межами України?
8. Якими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку регулюється порядок складання консолідованої фінансової звітності господарських одиниць за межами України?
9. Що таке середньозважений валютний курс та для чого він використовується?
10. Яке Положення (стандарт) бухгалтерського обліку регламентує зміст та порядок складання фінансової звітності представництв Іноземних підприємств?
11. Який склад звітності представництв іноземних підприємств?
12. Які форми статистичної звітності повинні складати суб'єкти зовнішньоекономічної діяльності?
13. Господарські одиниці за межами України?
Викладач ____________________________________________________________
Модуль 3.
