1. Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування: Закон України від 09.07.2003р. № 1058-IV.
2. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності: Закон України від 23.09.99р. № 1105 – ХІV із змінами від 21.12. 2000 р. № 2180 – ІІІ.
3. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття: Закон України від 02.03.2000 р. №1533-ІІІ із змінами.
4. Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності й витратами, зумовленими народженням та похованням: Закон України від 18.01.2001 р. № 2240-ІІІ із змінами.
5. Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування: Закон України від 26.06.97 р. №400/97-ВР із змінами.
6. Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства: Закон України від 09.04.99р. № 587-XIV із змінами.
7. Про оподаткування прибутку підприємств: Закон України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР із змінами і доповненнями.
8. Про патентування деяких видів підприємницької діяльності: Закон України від 23.03.96 р. № 98/96-ВР із змінами і доповненнями
9. Про плату за землю: Закон України від 03.07.92 р. № 2535-XII із змінами і доповненнями.
10. Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів: Закон України від 11.12.91 р.
№ 1963-XII із змінами і доповненнями.
11. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97 р.
№ 168/97-ВР із змінами і доповненнями.
12. Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціального страхування: Закон України від 11.01.2001 р. №2213-ІІІ із змінами.
13. Про систему оподаткування: Закон України від 25.06.91 р.
№ 1251-XII із змінами і доповненнями.
14. Про страхові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності: Закон України від 22.02.2001 р. № 2272 – ІІІ із змінами.
15. Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва": Указ Президента України від 28.06.99 р. № 746/99.
16. Про державне мито: Декрет Кабінету Міністрів України від 21.01.93 р. № 7-93 із змінами.
17. Про місцеві податки і збори: Декрет Кабінету Міністрів України 20.05.93 р. № 56-93 із змінами і доповненнями.
18. Перелік видів оплати праці та інших виплат, на які не нараховується збір на обов’язкове державне пенсійне страхування та які не враховуються при обчисленні середньомісячної заробітної плати для призначення пенсій: Постанова КМУ від 18.05.1998 р. № 697 із змінами і доповненнями.
19. Порядок визначення страхових тарифів для підприємств, установ і організацій на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання: Постанова КМУ від 13.09.2000 р.
№ 1423 із змінами.
20. Порядок встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору: Постанова Кабінету Міністрів України від 01.03.99 р. № 303 із змінами.
21. Порядок справляння збору та використання коштів на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства: Постанова Кабінету Міністрів України від 29.06.99 р. № 1170 із змінами.
22. Інструкція про порядок обчислення та справляння державного мита: Наказ Головної ДПІ Україні від 22.04.93 р. № 15 із змінами і доповненнями.
23. Податкове роз’яснення про сплату збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства: Наказ ДПАУ від 02.09.2003 р. № 416.
24. Інструкція про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища: Наказ Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 19.07.99 р. № 162/379 (в редакції наказу Міністерства екології та природних ресурсів України та Державної податкової адміністрації України від 28.02.2001 р. № 75/76).
25. Інструкція про порядок надходження, обліку та витрачання коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності: Постанова Правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності від 26.06.2001 р. № 16 із змінами.
26. Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та облік їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття: Наказ Мінпраці України від 18.12.2000 р. № 339 зі змінами.
27. Інструкція про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України: Постанова правління Пенсійного фонду України від 19.12.2003 р. № 21-1.
28. Інструкція про порядок перерахування, обліку та витрачання страхових коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України: Постанова Правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 20.04.2001 р. № 12 зі змінами і доповненнями.
29. Про введення комунального податку: Рішення Київської міської Ради від 23.05.1995 р. № 62.
Задача 2. Прогнозування податкових платежів торговельного підприємства
На основі наведеної нижче інформації визначити прогнозний розмір податкових платежів, обґрунтувати вибір найбільш доцільної системи оподаткування для торговельного підприємства (звичайна і спрощена), проаналізувати ефективність обраної політики сплати податкових платежів. Зробити відповідні висновки.
Інформація для розрахунків:
- Основний вид діяльності – роздрібна торгівля.
- Форма розрахунку покупців за товари – готівка і кредитні картки.
- Всі засновники підприємства є суб’єктами малого підприємництва.
- Роздрібний товарооборот – 920,1 тис. грну т.ч.:
- оборот по реалізації алкогольних напоїв – 173,5 тис.грн.
- Товарооборот за закупівельними цінами – 699,3 тис. грн.
- Середньооблікова чисельність – 35 осіб.
- Рівень доходу від реалізації товарів (без ПДВ) – 20%.
- Витрати обігу – 104 тис. грн,у тому числі:
- витрати на оплату праці – 39,8 тис. грн.;
- амортизація – 1,9 тис. грн.
- Рівень витрат обігу без урахування податків у їх складі – 11,3 %.
- Вартість торгового патенту – 320 грн на місяць.
- Підприємство знаходиться на земельній ділянці, грошова оцінка якої здійснена Держкомземом і становить 5,2 тис. грн.
Розв’язок
Відповідно до Указу Президента "Про внесення змін до Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва" підприємства можуть запроваджувати спрощену систему оподаткування, але лише за умови відповідності критеріям, наведеним у табл. 1.
Таблиця 1
Критерії переходу на спрощену систему оподаткування
| № пор. | Критерій переходу | Сфера застосування для осіб | |
| юридичних | фізичних | ||
| Середньооблікова чисельність, осіб | |||
| Виручка від реалізації, тис. грн |
Відповідно до зазначених умов дане торговельне підприємство може застосовувати спрощену систему оподаткування.
При переході на спрощену систему оподаткування підприємство сплачує єдиний податок, який розраховується за формулою:
,
де Єп – сума єдиного податку;
Сп – ставка єдиного податку;
Вр – виручка від реалізації товарів, робіт і послуг.
Підприємство, яке перейшло на спрощену систему оподаткування, самостійно обирає одну з наступних ставок єдиного податку (на 01.01.2004 року):
§ 6% виручки від реалізації товарів, робіт, послуг без урахування акцизного збору у разі сплати податку на додану вартість;
§ 10% виручки від реалізації товарів, робіт, послуг, за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.
У випадку переходу на спрощену систему оподаткування підприємство, яке сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів:
1) податку на додану вартість (крім випадку, коли єдиний податок сплачується за ставкою 6%);
2) податку на прибуток підприємств;
3) плати (податку) за землю;
4) збору на спеціальне використання природних ресурсів;
5) зборів на обов’язкове соціальне страхування;
6) комунального податку;
7) податку на промисел;
8) збору на обов’язкове державне пенсійне страхування;
9) збору за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг;
10) внесків до Фонду України соціального захисту інвалідів;
11) плати за патенти згідно із Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".
Розрахунки податків за загальною системою оподаткування здійснені так само, як і в попередній задачі. Результати розрахунків зведені в табл. 2.
Результати розрахунку основних показників ефективності обраної політики сплати податкових платежів торговельного підприємства наводяться в табл. 3.
Таблиця 3
Показники ефективності оподаткування діяльності підприємства
| № пор. | Назва показника | Значення | ||
| звичайна | спрощена, 6% | спрощена, 10% | ||
| Чистий прибуток, тис. грн | 46,671 | 23,055 | 23,055 | |
| Коефіцієнт податкоємності реалізації | 0,2029 | 0,2286 | 0,1019 | |
| Коефіцієнт ефективності оподаткування | 0,2500 | 0,1096 | 0,2459 |
Таблиця 2
Розрахунок податків і обов’язкових платежів
| № пор. | Показники | Значення | ||
| звичайна | спрощена, 6% | спрощена, 10% | ||
| Податок на додану вартість | 153,35 | 153,35 | ||
| Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства | 1,735 | 1,735 | 1,735 | |
| Збір на обов’язкове пенсійне страхування | 12,736 | – | – | |
| Збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття | 0,756 | – | – | |
| Збір на обов’язкове соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності і за витратами, зумовленими народженням і похованням | 1,154 | – | – | |
| Збір на обов’язкове соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності | 0,358 | – | – | |
| Комунальний податок | 0,060 | – | – | |
| Плата за землю | 0,013 | – | – | |
| Торговий патент | 0,960 | – | – | |
| Податок на прибуток | 15,557 | – | – | |
| Податки у ціні товару | 153,35 | – | – | |
| Податки у складі витрат підприємства | 16,812 | – | – | |
| Податки, що сплачуються з прибутку | 15,557 | – | – | |
| Єдиний податок | – | 55,21 | 92,01 | |
| Загальна сума податків | 186,679 | 210,295 | 93,745 |
Х. УПРАВЛІННЯ АКТИВАМИ ТОРГОВЕЛЬНОГО ПІДПРИЄМСТВА
Задача 1. Аналіз прибутковості оборотних активів торговельного підприємства
Дослідити, як змінилась прибутковість оборотних активів торговельного підприємства в ІІ (звітному) півріччі і оцінити вплив на неї основних чинників: швидкості обертання оборотних активів та рентабельності товарообороту. Оцінити суму коштів, яку можна було б вивільнити з обороту в звітному півріччі у випадку скорочення середнього часу обертання оборотних активів на 1 день за умов, що обсяг товарообороту торговельного підприємства не зміниться. Дані для проведення розрахунків наводяться в табл. 1 і 2.
Таблиця 1
Інформація про оборотні активи торговельного підприємства, тис.грн
| № пор. | Показники | На початок року | На кінець першого півріччя | На кінець року |
| Виробничі запаси | ||||
| Товари | ||||
| Дебіторська заборгованість | ||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти | ||||
| Інші оборотні активи | – |
Таблиця 2
Результати господарської діяльності торговельного підприємства, тис.грн
| № пор. | Показники | І півріччя | ІІ півріччя |
| Обсяг товарообороту | |||
| Рівень доходу від реалізації, % | 21,5 | ||
| Рівень витрат на збут, % | 11,5 | ||
| Рівень транспортних витрат, що пов’язані з формуванням запасів, % | 1,5 | ||
| Рівень оподаткування прибутку, % |
Які дані бухгалтерського чи управлінського обліку слід додатково мати і які аналітичні розрахунки здійснити, щоб сформулювати остаточний висновок про ефективність використання оборотних коштів і розробити прогноз прибутковості оборотних активів на планове півріччя?
Розв’язок
Показник прибутковості оборотних активів є одним з основних показників ефективності використання оборотних активів. Він показує, скільки грошових одиниць прибутку припадає на одну грошову одиницю оборотних активів.
Результати розв’язку даної задачі пропонується оформити у вигляді табл. 3.
За результатами розрахунків, можемо зробити висновки, описані нижче.
У цілому прибутковість активів зросла на 0,0233. Таке зростання відбулось за рахунок збільшення швидкості обертання активів у ІІ півріччі порівняно з І, що призвело до збільшення прибутковості на 0,0667, а за рахунок зменшення рентабельності товарообороту прибутковість зменшилась на 0,0434.
Для оцінки суми коштів, яку можна було б вивільнити при скороченні періоду обороту активів, використовується наступна формула:
,
де ЕОА – сума вивільнених коштів з-під оборотних активів;
ПООАф,н – період обороту оборотних активів відповідно фактичний та нормативний;
Д – кількість днів у періоді, що досліджується.
У нашому випадку різниця між нормативним та фактичним періодом обороту оборотних активів відома, вона становить 1 день. Тому розрахуємо суму вивільнених коштів:
Отже, за рахунок скорочення періоду обороту оборотних активів на один день можна вивільнити 3,5 тис. грн.
Таблиця 3
Розрахунок показників
| № пор. | Показники | І півріччя | ІІ півріччя | Алгоритм розрахунку |
| Виробничі запаси | 55,00 | 10,00 | 
| |
| Товари | 92,50 | 112,50 | 
| |
| Дебіторська заборгованість | 7,50 | 7,50 | 
| |
| Грошові кошти та їх еквіваленти | 25,00 | 20,00 | 
| |
| Інші оборотні активи | 2,50 | 2,50 | 
| |
| Загальна сума оборотних активів | 182,50 | 152,50 | ВЗ+ТЗ+ДЗ+ГК+ОАінш | |
| Обсяг товарообороту | 580,00 | 630,00 | ТО | |
| Рівень доходу від реалізації, % | 24,00 | 21,50 | Рдох | |
| Рівень витрат на збут, % | 12,00 | 11,50 | Рвз | |
| Рівень транспортних витрат, пов’язаних з формуванням запасів, % | 2,00 | 1,50 | Ртв | |
| Прибуток до оподаткування | 58,00 | 53,55 | 
| |
| Рівень оподаткування, % | Спп |
Закінчення табл. 3
| № пор. | Показники | І півріччя | ІІ півріччя | Алгоритм розрахунку |
| Чистий прибуток | 40,60 | 37,49 | 
| |
| Швидкість обертання активів, раз | 3,18 | 4,13 | 
| |
| Рентабельність товарообороту | 0,0700 | 0,0595 | 
| |
| Прибутковість оборотних активів | 0,22 | 0,25 | 
| |
| Зміна прибутковості оборотних активів | 0,0233 | Пр2-Пр1 | ||
| в тому числі за рахунок: | ||||
| – зміни швидкості обертання | 0,0667 | 
| ||
| – зміни рентабельності ТО | -0,0434 | 
|
Задача 2. Розрахунок додаткової потреби в оборотних активах торговельного підприємства
Розрахувати додаткову потребу в оборотних активах торговельного підприємства на наступний квартал, якщо планується збільшити обсяг роздрібного товарообороту на 10 тис. грн, при тому що впродовж п’яти попередніх кварталів діяльності підприємства спостерігалась наступна залежність між обсягами абсолютних приростів оборотних активів та роздрібного товарообороту:
- у І (базовому) кварталі – абсолютний приріст оборотних активів становив 60% приросту обсягу роздрібного товарообороту;
- у ІІ кварталі – 59 %; – у ІІІ кварталі – 58%; – у ІV кварталі – 57%;
у V кварталі (звітному) – 55%.
Оцінити джерела фінансування додаткової потреби в оборотних активах, якщо в наступному кварталі очікується:
- загальний обсяг товарообороту – 200 тис. грн;
- рівень рентабельності товарообороту – 5%.
Відповідно до порядку розподілу прибутку в наступному кварталі за рахунок чистого прибутку передбачається сформувати наступні фонди (у % до загального обсягу чистого прибутку):
- виробничого розвитку – 30% (врахувати, що потреба в коштах фонду виробничого розвитку, яку планується задовольнити в першу чергу, становить 3000 грн, залишок коштів даного фонду на початок планового періоду – 900 грн);
- матеріального стимулювання – 30%;
- Фонд виплати дивідендів – 35%;
- Резервний фонд – 5% (врахувати, що на кінець планового періоду Резервний фонд повинен скласти 2500 грн, залишок коштів Резервного фонду на початок періоду становить 1500 грн. і використання його протягом періоду не очікується).
Очікується, що кредиторська заборгованість зросте на величину, яка становить 45% суми приросту обсягу роздрібного товаробороту.
Розв’язок
За умовою, приріст обсягу оборотних активів залежить від приросту обсягу роздрібного товарообороту. При чому можна прослідкувати тенденцію зміни такої залежності, а саме – зменшення суми приросту обсягів оборотних активів із збільшенням суми товарообороту. Тому прослідкуємо тенденцію зміни частки приросту оборотних активів у прирості роздрібного товарообороту, тобто розрахуємо середній за період темп росту частки приросту:
,
де Трd – темп росту частки приросту оборотних активів у прирості роздрібного товарообороту;
dn,1 – частка приросту оборотних активів у прирості товарообороту відповідно у п -му та першому періоді.
Виходячи з цього, розраховуємо частку приросту оборотних активів у прирості товарообороту у наступному періоді:
.
Тепер можемо розрахувати приріст обсягу оборотних активів у наступному, плановому, періоді:
,
де DОА – приріст обсягу оборотних активів;
DТо – приріст обсягів роздрібного товарообороту.
Розрахуємо можливості підприємства по фінансуванню додаткової потреби в оборотних активах. За умовою нам відомий рівень рентабельності роздрібного товарообороту, отже можна вирахувати обсяг прибутку, який є основним джерелом фінансування потреб підприємства:
,
де РТО – рівень рентабельності товарообороту.
За умовою, розподіл прибутку на підприємстві проводиться відповідно до встановлених норм. Тому розрахуємо, як у плановому періоді буде розподілений прибуток:
- до фонду виробничого розвитку відраховується 30% суми прибутку:
;
- до фонду матеріального стимулювання – 30% суми чистого прибутку:
- до фонду виплати дивідендів – 35% суми чистого прибутку:
;
- до резервного фонду – 5% суми чистого прибутку:
Умова задачі передбачає, що деякі з фондів сформовані або кошти цих фондів необхідні у меншому розмірі, ніж відрахування до них. Різницю, яка виникає, можна відрахувати на поповнення обсягів оборотних активів.
Зокрема, резервний фонд має бути сформований на кінець кварталу в розмірі 2,5 тис. грн., а його залишок на початок кварталу становить 1,5 тис. грн. Отже, до резервного фонду в цілому потрібно зробити відрахування в сумі 2,5 – 1,5 = 1 тис. грн.
Потреба в коштах фонду виробничого розвитку становить 3 тис. грн, проте на початок періоду був залишок цих коштів у сумі 0,9 тис. грн. Отже потреба в них становить 3 – 0,9 = 2,1 тис. грн.
Таким чином, сума коштів, яку можна направити на фінансування потреби у збільшенні оборотних активів, становить:
Окрім того, профінансувати оборотні активи можна за рахунок суми кредиторської заборгованості. За умовою її приріст у плановому періоді становить 45% приросту суми товарообороту, тобто:
Обсяг незабезпеченої потреби в оборотних активах становить:
Результати розрахунків свідчать про те, що торговельне підприємство не зможе задовольнити у повному обсязі потребу в прирості оборотних активів за рахунок як власних, так і позикових коштів. Тому на підприємстві потрібно провести роботу з пошуку резервів коштів для забезпечення потреби в активах, або зі зменшення такої потреби.
Задача 3. Розрахунок обсягу приросту оборотних активів торговельного підприємства
За даними табл. 1, встановити залежність між зміною обсягу роздрібного товарообороту та обсягом оборотних активів і кредиторської заборгованості торговельного підприємства.
Виходячи з посилання, що виявлені залежності збережуться в майбутньому, розрахувати обсяг необхідного фінансування приросту оборотних активів та оцінити можливі джерела фінансування даного приросту в наступному (плановому) періоді.
Таблиця 1
Інформація для розрахунків, тис.грн
| Розділи балансу | Минулий період | Звітний період | ||
| на початок | на кінець | на початок | на кінець | |
| 1. Оборотні активи | ||||
| 2. Поточні зобов’язання |
Товарооборот минулого періоду 1000 тис. грн; звітного – 1100 тис.грн; очікується зростання товарообороту у плановому періоді на 5%; рентабельність товарообороту становитиме 5%.
Згідно з порядком розподілу прибутку першочергові потреби, що мають задовольнятися за рахунок чистого прибутку, у плановому періоді складатимуть: відрахування до Резервного фонду – 5%; виплати дивідендів – 7 тис. грн; виплати що пов’язані з утриманням персоналу – 22 тис. грн. Приріст активів планується на 50% профінансувати за рахунок власних фінансових ресурсів.
Розв’язок
Розрахуємо залежність між зміною обсягу товарообороту та обсягом оборотних активів і кредиторської заборгованості. Цю залежність можливо виразити за допомогою коефіцієнта еластичності, для розрахунку якого потрібно спочатку визначити середні величини обсягів оборотних активів та кредиторської заборгованості за минулий та звітний період. Середній обсяг розраховується за наступною формулою:
,
де ОАпоч, ОАкін – обсяг оборотних активів відповідно на початок та на кінець періоду.
Аналогічно розраховується середній обсяг кредиторської заборгованості. Результати розрахунків наводяться в табл. 2.
Таблиця 2
Розрахунок середніх величин показників, тис.грн
| Розділи балансу | Минулий період | Звітний період |
| 1. Оборотні активи | ||
| 2. Поточні зобов’язання |
Розрахуємо коефіцієнти еластичності обсягів оборотних активів і кредиторської заборгованості від обсягу товарообороту. Їх розрахунок проводиться наступним чином:
,
де ΔОА, ΔРТО – приріст обсягу відповідно оборотних активів та роздрібного товарообороту;
ОА0, РТО0 – відповідно обсяги оборотних активів та роздрібного товарообороту у попередньому періоді.
