Затраты на производство и реализацию продукции можно классифицировать по следующим признакам:
· По экономическим элементам.
Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах данного предприятия невозможно разложить на составные части.
В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство:
а) Материальные затраты:
§ затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
§ затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
§ затраты на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
§ затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
§ затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные затраты, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются отходы, которые могут быть использованы на предприятии или реализованы на сторону.
б) Затраты на оплату труда.
В данный элемент затрат включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
в) Отчисления на социальные нужды.
Отчисления на социальные нужды составляют по базовой ставке для работодателей, производящих выплаты наемным работникам, 26%. Шкала страховых взносов регрессивна и ставка снижается по мере роста фонда оплаты труда работников организации.
г) Амортизация.
Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств. В отличие от других элементов затрат амортизация представляет собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных средств, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.
Амортизационные отчисления осуществляются организациями исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и норм амортизации. Метод начисления амортизации выбирается предприятием самостоятельно в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н) или главой 25 Налогового кодекса РФ. Норма амортизации рассчитывается в зависимости от сроков полезного использования, определяемых в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
д) Прочие затраты.
Являются собирательным элементом, включающим очень обширную группу затрат с различными способами отнесения их на себестоимость.
К прочим затратам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:
§ суммы налогов и сборов, таможенных пошлин, относимые на себестоимость;
§ суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
§ расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
§ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки);
§ расходы на содержание служебного транспорта;
§ расходы на командировки;
§ расходы на юридические и информационные услуги;
§ расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
§ расходы на аудиторские услуги;
§ представительские расходы;
§ расходы на подготовку и переподготовку кадров;
§ расходы на канцелярские товары;
§ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы);
§ расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
§ расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках;
§ другие виды затрат, включаемых в себестоимость в соответствии с законодательством.
Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам представляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции — плановый документ, определяющий все затраты предприятия, обусловленные изготовлением продукции (выполнением работ, оказанием услуг) — см. табл. 4.1.
Таблица 4.1
