Фактические затраты на производство продукции оформляются по дебету счета 20, сумма этих затрат – ДО счета 20. К счету 20 открываются аналитические счета по видам продукции, на которых затраты отражены по статьям калькуляции.
Отражение на счетах бухгалтерского учета затрат на производство (формирование фактической производственной себестоимости продукции)
| К.других счетов | Счет 20 «Основное производство» | ДД.других счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| НС - фактическая себестоимость незавершенного производства в соответствующей оценке на начало месяца | |||
| Стоимость отпущенный в производство материалов для изготовления продукции по учетным ценам | Стоимость сэкономленных материалов и возвратных отходов, сданных на склад в текущем периоде | ||
| Списано отклонение учетной цены от фактической себестоимости приобретения материалов | Фактическая себестоимость окончательного брака продукции | ||
| Начислена заработная плата основным производственным рабочим, занятым изготовлением продукции | Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад в текущем периоде (в соответствующей оценке) | 40,43 | |
| Начислены взносы по обязательному социальному страхованию | Фактическая себестоимость выполненных работ, услуг | (90/2) | |
| Начислены отчисления в резерв на оплату отпускных основным производственным рабочим | |||
| Начислена амортизация по объектам основных средств | |||
| Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в производстве продукции | |||
| Списана доля затрат на подготовку и освоение новых видов продукции, приходящаяся на текущий период | |||
| 25-1 | Списана доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, приходящаяся на основное производство в текущем периоде | ||
| 25-2 | Списана доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на основное производство | ||
| Списана доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на основное производство | |||
| Списаны потери от брака | |||
| ДО | Фактические затраты текущего месяца на производство продукции (работ, услуг) | Списано всего фактических затрат в текущем периоде | КО |
| КС – фактическая себестоимость незавершенного производства в соответствующей оценке на конец месяца |
На счете 20 мы знаем НС и ДО, но не знаем КС и КО. Существует два подхода к определению КО и КС.
1. Сначала определяется незавершенное производство на конец периода, то есть КС
a. Расчетно-аналитическим методом
b. Путем инвентаризации
Потом КО=НС+ДО-КС
2. Используется расчетно-аналитический метод, который позволяет одновременно рассчитать и КО и КС на основе определения себестоимости условной единицы
c. Метод средней: при этом методе считается, что незавершенное производство начато и закончено в текущем периоде.
d. Метод ФИФО: при этом методе считается, что новое изделие будет поступать по мере доведения до готовности начального незавершенного производства.
Методика расчета одинаковая:
1. Определение количества условных единиц по материальным и добавленным затратам, считают, что все материальные затраты выдают в начале производства.
2. Определение себестоимости условной единицы.
3. Этап распределения затрат текущего между готовой продукцией и незавершенным производством.
Так как фактическая себестоимость готовой продукции определяется только в конце месяца, то для передачи готовой продукции на склад используется дополнительная учетная оценка: плановая (нормативная) себестоимость, фактическая себестоимость прошлых периодов и т.д.
В этом случае используется счет 40 «Выпуск продукции» - небалансовый, предназначен для отражения готовой продукции, выпущенной в текущем периоде в двух оценках: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по плановой, в конце периода определяется отклонение. Отклонение всегда показывается по кредиту счета 40. Это отклонение распределяется между проданной продукцией и готовой продукцией на складе.
Проводки:
Д43-К40 – передана продукция по плановой себестоимости
Д40-К20 – Выпущена готовая продукция по фактической себестоимости
Д90,43-К40 – Списано отклонение фактической заводской себестоимости от плановой заводской себестоимости.
