Налог имеет статус федерального налога.
Нормативная база. Порядок расчёта регламентируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Плательщики. Физические лица, налоговые резиденты РФ, и нерезиденты, получающие доходы от источников на территории РФ.
Налоговые резиденты – лица, проживающие на территории России более 183 дней в течении 12 последовательных месяцев.
Объект налогообложения. Для налоговые резидентов это доход, полученный от источников в Российской Федерации и от источников за пределами РФ.
Для нерезидентов доход, полученный только от источников в РФ.
Налоговая база. В налогооблагаемую базу включаются все доходы, полученные в денежной или натуральной форме, а так же в виде материальной выгоды.
К материальной выгоде относятся (ст. 212 НК РФ):
1. Экономия на процентах при пользовании кредитами и займами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей. Если в рублях, то под ставку ниже 2/3 ставки рефинансирования Центрального банка, если в валюте, то ниже чем под 9%;
2. Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их приобретение;
3. Превышение цены идентичных товаров реализуемых лицам не являющимся взаимозависимыми по отношению к организации в обычных условиях над ценами реализации данных товаров налогоплательщику.
К доходам, полученным в натуральной форме относятся (ст.211 НК РФ):
1. Оплата труда в натур форме;
2. Товары, работы и услуги, полученные на безвозмездной основе;
3. Полная или частичная оплат за налогоплательщика товаров, работ, услуг, имущественных прав в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.
При получении доходов в натуральной форме налоговая база определяется исходя из цен определенных в соответствии с порядком статьи 40 НК РФ включая косвенные налоги.
Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ):
1. Государственные пенсии;
2. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, за исключением пособия по временной нетрудоспособности;
3. Компенсационные выплаты в пределах нормативов за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
4. Суточные по российским командировкам до 700 руб. в сутки, по зарубежным командировкам до 2500 руб. в сутки;
5. Доходы за донорскую помощь;
6. Алименты у лиц их получающих;
7. Стоимость подарков призов выигрышей и материальной помощи в пределах 4000 рублей на каждую из выплат;
8. Материальная помощь до 50 000 рублей в год на одного ребенка, в случае рождения или усыновления;
9. Стипендии выплачиваемые за счет средств бюджета;
10. Доходы индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают единый налога на вмененный доход;
11. И так далее.
Налоговые вычеты бывают пяти категорий:
1. Стандартный;
2. Социальный;
3. Имущественный;
4. Профессиональный;
5. Инвестиционный.
Стандартный вычет может быть предоставлен по одному из мест работы налогоплательщика на основании его письменного заявления.
Стандартный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
1. Лиц получивших и перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными последствиями чернобыльской катастрофы, а также лица, получившие инвалидность из числа принимавших участие в ликвидации катастрофы и военнослужащих
2. Инвалиды ВОВ,
3. Лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного оружия
4. Лица, ставшие инвалидами вследствие катастрофы 1957 –1958 на производственном объединении МАЯК и др.
Стандартный вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:
1. Герои СССР и Российской Федерации;
2. Лица, награжденные степенями славы 3 степеней;
3. Инвалиды детства, а также 1 и второй групп;
4. Участники боевых действий в Афганистане и др.
Вычет в размере 1400 рублей предоставляется на каждого первого и второго, 3000 рублей на каждого третьего и последующего несовершеннолетнего ребенка за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, рассчитанный нарастающим итогом, не превысит 280000 рублей. В случае обучения ребенка на дневном отделение предоставление вычета продляется на период его обучения, но не более чем, до достижения им 24 летнего возраста. Одиноким родителям и опекунам вычет предоставляется в двойном размере. На детей инвалидов вычет предоставляется в размере 3000 рублей не зависимо от очередности рождения.
Социальный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика налоговыми органами.
Социальный вычет предоставляется согласно статьи 219 НК РФ, в соответствии с которой из налоговой базы можно вычесть следующие суммы:
1. Перечисленные физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования и так далее в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы годового дохода налогоплательщика;
2. Уплаченные физическим лицом за свое обучение и за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневном отделении. Общая сумма вычета на 1 ребенка в год не может превышать 50 000 рублей на двоих родителей;
3. Уплаченные физическим лицом за услуги и медикаменты по своему лечению, лечению супруга, супруги, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет (перечни услуг и медикаментов определены Постановлениями Правительства РФ).
4. Суммы, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу, пользу своих родителей, супруга, супруги.
Общая сумма вычета по пунктам 2-4, за исключением платы за обучение детей и дорогостоящее лечение не должна превышать 120 000 рублей в год.
Имущественный вычет предоставляется согласно статьи 220 НК РФ, в следующих случаях и размерах:
1. При покупке либо строительстве жилого дома или квартиры вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2000 000 рублей плюс проценты по целевым кредитам, но не более 3000 000. Данный вычет не ограничивается во времени и может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного погашения. Для получения такого вычета необходимо заявить в налоговые органы, либо по одному из мест работы налогоплательщика, в случае подтверждения размера вычета налоговыми органами.
2. При продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика, земельного участка, находившихся в собственности менее 3 лет, вычет предоставляется на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение данного имущества, в случае отсутствия документов подтверждающих расходы на приобретение, вычет предоставляется в сумме не более чем 1000000 рублей. Если данное имущество находилось в собственности более 3 лет, то вычет предоставляется на всю сумму продажи. При продаже иного имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, вычет предоставляется на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение данного имущества, в случае отсутствия документов подтверждающих расходы на приобретение, вычет предоставляется в сумме не более чем 250000 рублей. Если данное имущество находилось в собственности более 3 лет, то вычет предоставляется на всю сумму продажи. Данный вычет можно получить только в налоговом органе по месту регистрации.
Профессиональный вычет установлен статьей 221 НК РФ.
Предоставляется индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам на сумму документально подтвержденных расходов связанных с извлечением дохода от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, в случае если документально подтвердить расходы не возможно, то вычет составит 20% от дохода.
К вознаграждениям по авторским договорам профессиональный вычет предоставляется в размере от 20-40% дохода.
Инвестиционный вычет предоставляется в случае от получения доходов от операций с ценными бумагами (см. статьи 214.1 и 219.1 НК РФ).
Налоговый период – календарный год.
Ставки по налогу.
- с доходов резидентов: стандартная ставка13 %; с дивидендов 9%; с материальной выгоды в виде экономии на процентах и выигрышей 35%.
- с доходов не резидентов: стандартная ставка 30 %; с дивидендов 15 %; с материальной выгоды в виде экономии на процентах и выигрышей 35%.
