Федеральный закон "О финансовых основах местного самоуправления" в статье 6 определяет, что доходная часть местных бюджетов состоит из собственных доходов, поступлений от регулирующих доходов, финансовой помощи из бюджета вышестоящего уровня.
Классификация доходов РФ (в редакции Приказа Минфина РФ от 14.07.2000 г. № 69н) предусматривает следующие источники доходов местных бюджетов:
§ местные налоги и сборы;
§ поступления от имущества, находящегося в муниципальной собственности;
§ перечисления от бюджетов других уровней, в том числе дотации, субвенции, средства по взаимным расчетам, трансферты.
До 1998 г. действовало 23 местных налога и сбора. При введении налога с продаж 16 из них были отменены.
Налоговым кодексом в настоящий момент установлены всего пять местных налогов:
§ земельный налог;
§ налог на имущество физических лиц;
§ налог на наследование и дарение;
§ налог на рекламу;
§ местные лицензионные сборы.
В соответствии с федеральным законом "О финансовых основах местного самоуправления" к доходам местных бюджетов относятся также доли федеральных налогов, распределенные между бюджетами разных уровней и закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе:
§ часть подоходного налога с физических лиц в пределах не менее 50% в среднем по субъекту РФ;
§ часть налога на прибыль организаций в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;
§ часть налога на добавленную стоимость по товарам отечественного производства (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ;
§ часть акцизов на спирт, водку и ликеро-водочные изделия в пределах не менее 5% в среднем по субъекту РФ;
§ часть акцизов на остальные виды подакцизных товаров (за исключением акцизов на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары) в пределах не менее 10% в среднем по субъекту РФ.
Однако эти нормы в настоящее время не выполняются. Так, в соответствии с законами о федеральном бюджете в 2001-2002 гг. НДС полностью поступает в этот бюджет и субъекты Федерации не в состоянии выполнять нормативы по этому налогу перед местными бюджетами.
В местные бюджеты в настоящее время поступают следующие федеральные налоги и сборы:
§ налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (100%);
§ подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (100%);
§ гербовый сбор (100%);
§ государственная пошлина (100%).
За местными бюджетами также закреплены региональные налоги:
§ налог на имущество предприятий (50%);
§ налог с продаж (60%).
Общая сумма поступлений в местные бюджеты закрепленных за ними федеральных и региональных налогов не превышает 14%.
Помимо налогов и сборов к доходам местных бюджетов относятся:
§ доходы от приватизации и реализации муниципального имущества;
§ не менее 10% доходов от приватизации государственного имущества, находящегося на территории муниципального образования, проводимой в соответствии с Государственной программой приватизации;
§ доходы от сдачи в аренду муниципального имущества, включая аренду нежилых помещений, и муниципальных земель;
§ платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством РФ;
§ доходы от проведения муниципальных денежно-вещевых лотерей;
§ штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов РФ;
§ государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством РФ.
Вопросы распределения средств, поступающих от приватизации, регулируются указом Президента РФ от 18 сентября 1996 г. № 1368 "О нормативах распределения средств, поступающих от приватизации". Однако данный закон не предусматривает перечисление в местные бюджеты средств от приватизации предприятий на аукционах или по конкурсу, а также при продаже акций акционерных обществ, созданных в процессе приватизации. Поэтому в настоящее время доходы от приватизации государственного имущества в местные бюджеты не поступают, а приватизация предприятий, находившихся в муниципальной собственности, уже закончена.
Неналоговые доходы, включая доходы от использования муниципальной собственности и ее продажи, не превышают ныне 5% совокупных доходов местных бюджетов.
Увеличение доходной базы муниципальных бюджетов должно обеспечиваться за счет:
§ эффективного сбора собственных налогов;
§ оптимизации ставок по налогам, вводимым местными властями;
§ эффективного использования муниципальной собственности.
Кроме того, на размер доходной базы местных бюджетов влияет:
§ предоставление предприятиям налоговых льгот;
§ предоставление предприятиям отсрочек в уплате местных налогов;
§ организация налоговых зачетов;
§ выявление новых налогоплательщиков, в частности, расположенных на территории муниципального образования структурных подразделений предприятий, зарегистрированных в других административных единицах.
Деятельность органов власти по мобилизации доходов бюджетов называется налоговыми усилиями. Эти усилия в значительной степени зависят от политики вышестоящего уровня власти. Если помощь, оказываемая местному бюджету из бюджета субъекта Федерации, не зависит от использования местного потенциала сбора налогов, то налоговые усилия муниципалитетов могут снижаться.
На практике органы местного самоуправления планируют свои доходы, исходя из распределения регулирующих федеральных и региональных налогов. Но такое распределение ежегодно меняется. Такое положение снижает у муниципалитетов стимулы к наращиванию налоговых усилий.
В современных условиях органы местного самоуправления имеют весьма ограниченные возможности по проведению собственной налоговой политики. В частности, они не могут вводить налоги, не предусмотренные действующим налоговым кодексом и устанавливать ставки налогообложения выше пределов, определенных в федеральном и региональном законодательстве. Как отмечалось, муниципалитеты фактически не участвуют в процессе приватизации.
После отмены с 1 января 2000 г. (в связи с введением Бюджетного кодекса РФ) федерального закона "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов" от 1993 г. муниципальные образования были лишены возможности создавать внебюджетные фонды. Их формирование статьей 10 Бюджетного кодекса РФ не предусмотрено.
