Анализ с помощью гибкого бюджета

Статьи	Статичный бюджет	Отклонения	Гибкий бюджет	Отклонения	Фактические данные
Продажи, шт.				-
Выручка
Переменные расходы
Маржинальная прибыль
Постоянные расходы		-
Прибыль

Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:

1) Отклонение по объему продаж

2) Отклонение по цене

Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.

Отклонение по количеству равно –

(Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена

(10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)

Отклонение по цене равно –

(Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж

(72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)

Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене

120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)

 

Отклонение по прибыли раскладывается на:

1) Отклонение маржинальной прибыли

2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).

 

Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.

 

Статьи	Факт	Гибкий бюджет	Отклонения
Выпуск, шт.			-
Переменные производственные расходы:
- материалы			70000 (U)
- зарплата			11600 (U)
- ОПР			2000 (U)
Итого			83600 (U)
Переменные адм.-коммерч. расходы			3000 (U)
Итого			86600 (U)
Постоянные расходы:
- производственные			4000 (F)
- коммерческие			-
Итого			4000 (F)
Всего			82600 (U)

 

1. Отклонения по материалам.

 

Нормы расхода:

Материалы: 4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.

По факту – 50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.

 

Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.

Отклонение норм = (Количество по факту – Количество по нормам) * цена по норме

(50 000 – 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)

Отклонение по цене = (Цена по факту – Цена по норме) * Количество по факту

(5,4 – 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)

70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)

 

Причины отклонений по количеству (ответственный – менеджер по производству)

1) Плохая наладка оборудования

2) Нерациональный график работы

3) Низкое качество технологии производства

4) Большой процент брака

2. Отклонения по зарплате.

По нормам.

Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.

По факту: Отработано по табелю (22000 часов) * 7,8 =171600 руб.

На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.

Отклонение по тарифам = (Тариф по факту – Тариф по норме) * Отработано по факту

(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)

Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту – Отработано по норме) * Тариф по норме

(20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)

Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).

3. Отклонение по ОПР.

База распределения – человеко-часы.

Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме

К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.

Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам

 

По факту	Гибкий бюджет по факту	Гибкий бюджет по норме
32 000	1,5 * 22 000 = 33 000	1,5 * 20 000 = 30 000

 

Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.

Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)

Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)

Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)

 

4.Анализ постоянных накладных расходов.

Постоянные ОПР = 96 000 руб.

Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.

Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:

96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.

96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.

96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.

96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)

 

Накладные расходы, руб.

 

 

96000 10,67 9,6 7,38

 

 

Объем, ед

9000 10000 13000

 

Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.

 

Факт	Гибкий бюджет по факту	Гибкий бюджет по норме	Поглощенные расходы
92 000	96 000	96 000	80 000

 

Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема производства

4 000 (F) 16 000 (U)

 

Общее отклонение 12 000 (U)

Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где

ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.

ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3

Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где

Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.

Ск = Общие расходы / Бюджетный объем

Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.

Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.

	Факт	Гибкий бюджет по факту	Гибкий бюджет по норме	Поглощенные расходы
Общие расходы	Переменные	32 000	33 000	30 000	30 000
Постоянные	90 000	96 000	96 000	80 000
ИТОГО	124 000	129 000	126 000	110 000

Отклонение по цене Фактор норм Отклонение по объему

(эф-сти производства)

 

5 000 (F) 3 000 (U) 16 000 (U)

Отклонение от гибкого бюджета 2 000 (F) 16 000 (U)

 

Общее отклонение

14 000 (U) (недораспределение)

 

 

Общие расходы, руб.

 

(F)

126 000

124 000

(U)

110 000

 

ЕПР

96 000

 

 

Ск Объем

10 000 12 000

(факт) (по бюджету)

 

Составим прогноз о прибылях и убытках:

ПРИМЕР 1:

Компания «Джонсон энд Джонсон»

 

 

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
I. План сбыта
Объем продаж в натуральных единицах
Цена, д.е.
Стоимость (1 ´ 2)
II. График ожидаемых поступлений
Счета к получению на начало периода	9500*	-----	-----	-----
Объем продаж в I квартале	44800**	17920***	-----	-----
Объем продаж во II квартале	-----	39200**	15680***	-----
Объем продаж в III квартале	-----	-----	50400**	20160***
Объем продаж в IV квартале	-----	-----	-----	44800**
Итого:
* - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале
** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал
*** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами
ПРИМЕР 2. Производственный план
Продажа (V в натуральных ед.)
Уровень запасов на конец периода*
* Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале
** предположительно План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень запасов на начало периода
Итого потребность (1+2)
1. Минус запасы *** на начало периода
*** тот же, что и на конец предыдущего квартала
План производства (3-4)

ПРИМЕР 3. Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР

1. План производства (в физ.ед)
2. Норма расхода материала (физ.ед)
3. Потребность материалов для производства (производственная потребность) (в физ. ед) (1х2)	2370(·)

 

Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами

 

4. Запасы материала на конец периода*	216* (2160 ´ 10%)	267*	246*	250**
* = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале
** в последнем квартале – прогнозируемая менеджером
5. Итого потребность (3+4)
6. Минус запасы на начало периода***	237****(·)				237(·)
*** тот же, что и в предыдущем квартале
**** предположительно
7. Потребность в закупке (3+4-6)(5-6)

 

Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.

 

Статьи	I квартал	II	III	IV	Итого
Стоимость закупки = Потребность в закупке ´ цену
График ожидаемых расходов:
Счета к оплате
Закупки I квартала	2349 (50%)	2349 (50%)
Закупки II квартала
Закупки III квартала
Закупки IV квартала
(стоимость закупки разнесена во времени)
Итого: