- при распределении затрат одного цеха вспомогательного производства на другие подразделения может использовать 2 метода:
а) единую группу затрат
б) составную группу затрат
- брать нормативную или фактическую цену и количество, плановую или фактическую себестоимость
- какую базу использовать при распределении и затрат: бюджетную или фактическую.
Затраты распределяются для достижения нескольких целей:
1. Мотивация.
2. Размещение ресурсов.
3. Исчисление себестоимости и финансового результата.
4. Возмещение или обоснование затрат.
Варианты распределения услуг цехами вспомогательного производства:
1. Экономически целесообразно использовать составную группу затрат.
2. При сборе затрат по цеху следует использовать нормативную цену и количество.
3. Для распределения групп постоянных расходов может использоваться бюджетный объем, для переменных расходов – фактический.
Пример:
Цех вспомогательного производства “Вычислительный центр” производит:
- Миникомпьютеры (МК)
- Периферийное производство (ПО)
Рассмотрим схему А
Постоянные затраты
TFC = 300 000 д.е.
| Плановые услуги: | МК – 800 часов | 
| Плановый объем |
| ПО – 400 часов |
Переменные расходы
AVC = 200 д.е. за 1 час обслуживания.
¨ Метод единой группы затрат:
По единой группе затрат:
Всего затрат: 300 000 + 200 ´ (800 + 400) = 540 000.
540 000 / 1200 = 450 д.е. затраты за 1 час
МК: 450 ´ 800 = 360 000 д.е. - распределение затрат по цехам
ПО: 450 ´ 400 = 180 000 д.е.
| Фактический объем | МК – 900 часов |
| ПО – 300 часов |
По единой группе было бы распределение:
| МК: 450 ´ 900 = 405000 |
| по единой группе |
| ПО: 450 ´ 300 = 135000 |
¨ Метод составной группы затрат:
Постоянные расходы распределяются по нормативу, а переменные – по фактическому объему:
| Нормативы: | 300000: 1200 = 250 д.е. |
| МК: 250 ´ 800 = 200 000 ПО: 250 ´ 400 = 100 000 |
Переменные расходы, перепавшие каждому цеху:
МК: 200 ´ 900 = 180 000
ПО: 200 ´ 300 = 60 000
| МК: 200000 + 180000 = 380000 |
| по составной группе |
| ПО: 100000 + 60000 = 160000 |
Рассмотрим схему В.
Цеха вспомогательного производства оказывают услуги не только цехам основного производства, но и друг другу.
3 метода:
1. Метод прямого распределения (Direct method).
2. Метод последовательного распределения (По-шаговый метод) (Step-down method).
4. Метод взаимного распределения (матричного, перекрестного) (Reciprocal method).
Базой распределения является количество часов.
Метод прямого распределения:
Затраты обслуживающих подразделений прямо относятся на цеха основного производства, независимо друг от друга.
Пример:
Завод компании «Премьер» включает 2 обслуживающих подразделения:
1) технологический отдел (ТО);
2) цех силовой установки (СУ);
и 2 производственных цеха (основные цеха):
- сборочный В
- механический А
БазаСУ = 60000 + 40000 = 100000
БазаТО = 50000 + 30000 = 80000
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | |||||
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | ||||
| Доли: | |||||
| Прямые затраты труда ТО (в чел/часах) | ------- |
Решение:
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | |||||
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | ------- | |||
| Доли: | ------- | ------- | 0,6 (60000/100000) | 0,4 (40000/100000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы | ------- | ------- | 20000´0,6 = 12000 | 20000´0,4 = 8000 | |
| Прямые затраты труда ТО (в чел/часах) | ------- | ------- | |||
| Доли: | ------- | ------- | 0,625 (50000/80000) | 0,375 (30000/80000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы | ------- | ------- | 10000´0,625 = 6250 | 10000´0,375 = 3750 | |
| Всего накладных расходов производственных подразделений | ------ | ------ |
Встречные услуги обслуживающих подразделений не учитываются.
Метод по-шагового распределения (step – down method)
Сначала определяем, с какого из обслуживающих подразделений будут распределяться услуги на остальные. Критерий выбора – подразделение, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, далее – следующий; заканчивают подразделением, которое оказывает наименьшее число услуг.
|
БазаСУ = 60000 + 40000 + 20000= 120000 (чел/часов) – 1 место;
БазаТО = 85000 (чел/часов) – 2 место.
| Статьи | Обслуживающие цеха | Основные цеха | Итого | ||
| СУ | ТО | А | В | ||
| Накладные расходы | |||||
| Прямые трудозатраты СУ (в чел/часах) | ------- | ||||
| Доли: | ------- | 1/6 (20000/120000) | 3/6 (60000/120000) | 2/6 (40000/120000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы СУ | ------- | (1/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ)) | (3/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ)) | (2/6 ´ 20000 (накладные расходы СУ)) | |
| Прямые трудозатраты ТО (в чел/часах) | ------- | ------- | |||
| Доли: | ------- | ------- | 5/8 (50000/80000) | 3/8 (30000/80000) | 1,0 |
| Распределенные накладные расходы ТО | ------- | (5/8 ´13333) (накладные расходы ТО)) | (3/8 ´ 13333) (накладные расходы ТО)) | ||
| Итого: | ------- | ------- |
